東北財經才學會計系列教材會計學08第八章負債(文件)

　

【正文】 可申請為 一般納稅人。本月購進原材料貨款為 80 000元，增值稅為 13 600元，已用銀行存款支付。其中： 價款： 92 700247。 （ 1）應交 消費稅為： 160 000 25%＝ 40 000（元） 借：營業稅金及附加 40 000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 40 000 （ 2）實際 交納消費稅時： 借：應交稅費 — 應交消費稅 40 000 貸：銀行存款 40 000 66/113 【 例 816】 華夏公司對外提供附營運輸業務獲得 勞務收入 100 000元，已存入銀行，營業稅率 3%。 （ 1） 轉入清理時： 借：固定資產清理 120 000 累計折舊 80 000 貸：固定資產 200 000 （ 2）收到出 售款時： 借：銀行存款 140 000 貸：固定資產清理 140 000 清理凈值 余額處理 沖減清理支出 68/113 （ 3）支 付清理費用時： 借：固定資產清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4） 計 算應交營業稅 7 000元 （ 140 000 5%）： 借：固定資產清理 7 000 貸：應交稅費 — 應交營業稅 7 000 （ 5 ）結 轉出售固定資產凈收益 10 000元（ 140 000－ 120 000－ 3 000－ 7 000）： 借：固定資產清理 10 000 貸：營業外收入 10 000 增加清理支出 增加清理支出 結轉清理收益 69/113 3）應 交城市維護建設稅及教育費附加（ 應交稅費中 “ 費 ” 的內容 ）的核算 （ 1） 內容及計算方法 ★ 城市維護建設稅是國家為進行城市維護建設而向企業征收的稅種。 ◆ 本月應交城市維護建設稅為： （ 850 000+40 000+10 000） 7% ＝ 63 000（元） ◆ 本月應交教育費附加為： （ 850 000+40 000+10 000） 3% ＝ 27 000 （元） 應繳納數 額 ＝ 增值稅 、 消費稅、營業稅之和 企業所在地 規定的稅率 72/113 （ 1）對 應交城建稅及教育費附加： 借：營業稅金及附加 90 000 貸：應交稅費 — 應交城建稅 63 000 — 應交教育費附加 27 000 （ 2）實 際交納城建稅及教育費附加： 借：應交稅費 — 應交城建稅 63 000 — 應交教育費附加 27 000 貸：銀行存款 90 000 73/113 （六）對所有者負債的核算 企業作為獨立核算的經濟實體，應對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。 是企業用增發的股票向股東派發的股利，直接增加股東的股票數量，因而并不構成企業的負債。 其他應付款 支付、退還 應付、暫收 銀行存款等 銀行存款等 負債類賬戶 ★ 注意 ：與 “ 應付賬款 ” 賬戶(用于主營業務 )用途上的區別 設置 ★押金： 在租借東西時做抵押用的錢。 77/113 【 例 820】 華 夏公司 2 12年 4月收到購貨客戶租用周轉包裝物的押金 5 000元，已存入銀行。 （二） 賬戶設置 銀行存款 長期借款 ◆ 償還本金 ◆ 借入本金 及利息 ◆ 建設期內 用借款付 利息數 負債類賬戶 銀行存款 在建工程 財務費用 應付利息 到期償還數 ◆ 建設期內 應付利息 (到期支付 ) ◆ 還款期應 付利息 負債類賬 戶 計入工程成本 ★ 利息支付方式 1 ★ 利息支付方式 2 81/113 （三）賬務處理 【 例 821】 華夏公司購建一條新的生產線，工期兩年（ 即 202 2 12年）。 ● 包括企業向銀行或其他金融機構借入的長期借款，為籌集長期資金而發行的企業債券，以及長期應付款等。 在違約時將會被扣除。 (1)計算出應付現金股利： 借：利潤分配 — 應付現金股利 800 000 貸：應付股利 — 現金股利 800 000 (2)支付現金股利： 借：應付股利 — 現金股利 800 000 貸：銀行存款 800 000 76/113 （七）其他流動負債 內容 其他應付款 ：是指除應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費和應付股利等以外的其他各種應付和暫收款項。是企業以現金形式向股東派發的股利，自宣告派發之日起，就構成企業的一項流動負債。 應繳納數 額 ＝ 增值稅 、 消費稅、營業稅之和 企業所在地 規定的稅率 70/113 （ 2）賬戶 設置 （ 3）賬務處 理 應交稅費 實際交納數 應交數 營業稅金及附加 應交消費稅 期末結轉數 本年利潤 銀行存款 費用 (損益 )類 賬 戶 實際交納稅費 應交數 71/113 【 例 818】 華夏公司 本月應交增值稅為850 000元，消費稅 40 000元，營業稅 10 000元。發生清理費用 3 000元，以銀行存款支付。計算方法為： 從價定率應交消費稅 =應稅消費品的銷售額 消費稅率 從量定額應交消費稅 =應稅消費品數量 消費稅單位稅額 ★ 營業稅是對提供應稅勞務（運輸、修理等附營業務）、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的稅種。 （ 1）購進材 料時： 借：在途物資 93 600 貸：銀行存款 93 600 ★ 原因： 應交增值稅額＝不含稅銷售額 征收率 ★ 不考慮進項稅額 （ 2）材料 驗收入庫時： 借：原材料 93 600 貸：在途物資 93 600 62/113 （ 3）銷 售貨物， 含稅銷售額 為 92 700元。同期，該企業銷售產品收入為 15 000 000元，增值稅銷項稅額 為 2 550 000元，價稅款已經收到，并存入銀行。 ★ 增值稅納稅人 ● 一般納稅人 增值稅基本稅率為 17%，低稅率為 13%。未交納之前形成企業對稅務部門的負債。 其中：生產工人為 26 180元，車間管理人員為 4 520元，行政管理人員為 7 480元，專設銷售機構人員為 5 970元，在建工程人員為 1250元。 53/113 【 例 811】 承上例，華夏公 司 2022年 1月按工資總額的一定比例計算、 由企業負擔 的職工 醫療保險等社會保險費 為 63 560元。也可采用“ 應付工資總額 14% ” 公式進行驗證。其中：生產工人工資 130 900元，車間管理人員工資 22 600元，企業行政管理人員工資 37 400元，專設銷售機構人員工資 29 850元，在建工程人員工資 6 250元。 ◆ 特別提示 47/113 (4)月末，分配本月工資費用（計入當期成本或費用）： 借：生產成本 130 900 制造費用 22 600 管理費用 37 400 銷售費用 29 850 在建工程 6 250 貸：應付職工薪酬 — 工資 227 000 ★ 按工資總額（ 227 000元）進行分配，而不是按實發工資數（ 218 050）分配。 計 8 950 元。 ● 應付職工薪酬 包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償等。 40/113 （ 2）利用 “ 應收賬款 ” 賬戶核算 （預收賬款不多的企業） 應收賬款 — 單位 ◆ 應收數 ◆ 收回數 (含價稅款 ) ◆ 供貨數 ◆ 預收數 期末余額 期末余額 (應收賬款 ) (預收賬款 ) 【 例 88】 華夏 公司與長城公司簽訂500 000元的銷貨合同 ,增值稅稅率為 17%。企業收款后，應在合同規定的期限內給購貨單位發出貨物。未享有折扣記入 “ 財務費用 ” 賬戶（增加）。 銀行存款 應付賬款 在途物資 117 000 115 000 115 000 98 000 財務費用 應交稅費