會計準則講解省聯社(文件)

　

【正文】 書面文件；套期高度有效，有效性可以可靠計量，企業需持續地進行套期有效性的評價。 ? 規定了各行業財務報表的編制要求，特別對金融企業 (商業銀行、保險公司、證券公司等 )作為較為詳細的規定。 2022/2/3 暨南大學（ ) 35 ３１、現金流量表 ? 新增披露公允價值變動損益對經營活動現金流量的影響； ? 新增要求編制“當期取得或處置子公司及其他營業單位的有關信息披露”和“現金和現金等價物的披露”。 ? 改變了少數股東權益和少數股東損益的列示。合并財務報表的種類與非合并財務報表種類一致。 ? 增加披露內容：母公司不是企業最終控制方，應當披露最終控制方的名稱。金融資產和金融負債應分別列示，滿足條件的才能按相互抵消后的金額在資產負債表內列示。 2022/2/3 暨南大學（ ) 39 ３８、首次執行企業會計準則 ? 應當在過渡到企業會計準則日按照企業會計準則編制期初資產負債表，作為按照企業會計準則進行會計處理的起點； ? 明確了在過渡日期初資產負債表中，應當確認企業會計準則要求確認的所有資產和負債，不確認企業會計準則不允許確認為資產或負債的項目；對具體項目調整的會計處理進行了明確規定；明確了企業首份企業會計準則財務報表的列報要求。 ? 2022年 5月 26日，中國證監會披露， 2022年 1547家上市公司年報披露的業績有較大幅度增長，主營業務收入同比增長 %；凈利潤同比增長 %；平均凈資產收益率為 %， 1429家公司實現盈利，占全部上市公司的 %。有學者計算，因為其使用權益結合法處理合并業務，沒有計算合并產生的商譽，其凈資產比購買法下減少 ，占 TCL 集團凈資產比例為 %。 2022/2/3 暨南大學（ ) 42 應付職工薪酬 ? 新準則取消了按工資總額的一定比例計提職工福利費的要求，職工福利費的列支由企業自行掌握。 2022/2/3 暨南大學（ ) 43 開發費用資本化 ? 截止到 2022年 6月末， A股上市公司中開發支出超千萬元的包括兩家 ST類公司，一個是 SST輕騎 (600698)，另一個是 *ST大唐(600198)。其 2022年的業績不過 ，而由于債權人豁免債務，公司債務重組收益達 ，按新會計準則計入當期收益后，長控第一季度的業績估計為 4元以上，凈利潤 是債務重組帶來的營業外收入，債務重組收益占凈利潤比例超過 99%，現已被交易所緊急停牌。 2022/2/3 暨南大學（ ) 46 交易性金融資產（工行 601398） 2022/2/3 暨南大學（ ) 47 2022/2/3 暨南大學（ ) 48 長期股權投資改按市價法核算的影響 公司名稱 股票代碼 假設及影響 雅戈爾 600177 持有中信證券 %的股份，賬面值為 32022萬元（每股約 ）；假設 2022年年末中信證券的股價超過 15元 /股，雅戈爾以 15元確認股權投資的公允價值，在新準則首次執行日公允價值與帳面余額的差異，調整留存收益，公司凈資產可增加約 24億元，即每股增加 元；以后這部分股權的公允價值變動直接進入權益，對應借方科目“可供出售金融資產”，貸方科目“資本公積 — 其他資本公積”。涉及金額最高的是中國銀行，高達 ，調整金額最小的則是武漢塑料，僅 。 2022/2/3 暨南大學（ ) 49 股權投資差額 (商譽 )不攤銷的影響 公司名稱 股票代碼 假設及影響 萬科 000002 2022年中期末“股權投資差額”的借方余額超過 13億元，如果 2022 年所有投資沒有減值跡象，公司因此減少的攤銷每年超過 億元，即增加。由于我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補的期限為 5年，故企業應當對 5年內是否能夠產生足夠的應稅利潤作出判斷。 ? 2022年 6月末， SST輕騎開發支出余額為 1768萬元，占 2022年上半年營業收入比率為 %； 而其 2022年上半年凈利潤卻僅為 362萬元，開發支出余額是 2022年上半年凈利潤的 ，也就是說，如果開發支出計入費用，則 SST輕騎 2022年上半年將出現較為巨額虧損。 ? 由于 2022年當期福利費的支出和職工福利計劃的確定存在較大的彈性，不同上市公司的處理方式存在很大區別。加上其他因素的共同作用，使得權益結合法下 2022年上半年凈資產收益率較購買法高出 %。 同一控制下的企業合并的影響 ? 2022年 1月 30日， TCL集團完成對 TCL通訊的吸收合并，實現整體上市。 2022/2/3 暨南大學（ ) 40 三、新會計準則的影響分析 ? 新會計準則的影響 ? 總體而言，實施新會計準則后，資產的質量有了明顯提高，但收益的波動加大了，企業的風險信息揭示得更加透明。規定應把衍生工具區分為交易類和套期工具類，并披露其性質、金額、到期日及期末公允價值等具體信息。 2022/2/3 暨南大學（ ) 38 ３７、金融工具列報 ? １、將衍生金融工具納入表內核算，采用公允價值計量，明確規定在資產負債表中列示 。 2022/2/3 暨南大學（ ) 37 ３６、關聯方披露 ? 拓展了關聯方的外延： ? 1）間接地對企業實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關聯方； ? 2）母公司的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員屬于關聯方； ? 3)受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業屬于關聯方 。 ? 規定了資不抵債子公司的虧損主要由母公司承擔 (除非公司章程或協議中規定由少數股東承擔并且少數股東有能力承擔的，少數股東承擔相應的部分 )。 2022/2/3 暨南大學（ ) 36 ３３、合并財務報表 ? 合并范圍應當以控制為基礎加以確定，控制強調實質重于形式：股權、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等因素。 ? 所有者權益（或股東權益）變動表成為一張主表，原來的附表變為附注。對現金流量套期，屬于有效套期的部分，套期工具期末公允價值的變動計入所有者權益，無效套期部分計入當期損益。 ? 該準則未涉及更多的金融資產種類（只提到期權）。原則導向與職業判斷。對已確認減值損失的