印花稅暫行管理實(shí)施條例(文件)

　

【正文】 。國家稅務(wù)局關(guān)于借貸業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅憑證問題的批復(fù)國稅函發(fā)[1991]1081號19910805國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局:　　你局武稅發(fā)[1991]164號《關(guān)于征收借款合同和借據(jù)印花稅的請示》收悉。你局可以根據(jù)本市各銀行的實(shí)際情況建立和完善借款憑證印花稅的管理辦法和代征制度。　　二、對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。　　三、對以貨換貨業(yè)務(wù)簽訂的合同應(yīng)如何計(jì)稅貼花？　　商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對有些憑證使用不規(guī)范，不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。　　八、何為“銀行同業(yè)拆借”？在印花稅上怎樣確定同業(yè)拆借合同與非同業(yè)拆借合同的界限？　　印花稅稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。　　九、對分立、合并和聯(lián)營企業(yè)的資金賬簿如何計(jì)稅貼花？　　企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金賬簿，應(yīng)于啟用時(shí)按規(guī)定計(jì)稅貼花；凡毋需重新進(jìn)行法人登記的企業(yè)原有的資金賬簿，已貼印花繼續(xù)有效。　　十二、出版合同是否貼花？　　出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。國家稅務(wù)局關(guān)于“集體土地建設(shè)用地使用權(quán)登記證”貼花問題的批復(fù)國稅函發(fā)[1991]1268號19910924國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局:　　你局蘇稅三(91)020號《關(guān)于對“集體土地建設(shè)用地使用權(quán)登記證”是否征收印花稅問題的請示》收悉。經(jīng)研究決定，對鐵路國際貨運(yùn)憑證付款方應(yīng)繳納的印花稅，不再實(shí)行代扣匯總繳納的辦法，由付款方自行繳納。　　三、采取委托代征辦法后，由你局負(fù)責(zé)對專利證書印花稅繳納辦法具體解釋，并會同中國專利局對完稅的專利證書底冊及編號進(jìn)行管理。代簽合同的部門或單位將合同移交需方執(zhí)行后，一般不再留存合同文本，如由代簽人代理納稅，不便于稅務(wù)管理和納稅資料的保管。外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，是指由外國政府或者國際金融組織提供資金，具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款項(xiàng)目所簽訂的政府間的協(xié)議。家稅務(wù)局關(guān)于飛機(jī)租賃合同征收印花稅問題的批復(fù)國稅函發(fā)[1992]1145號19920721國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局:　　你局稅三[1991]699號《關(guān)于飛機(jī)租賃協(xié)定(合同)貼花問題的請示》收悉。　　二、在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中，對采取經(jīng)營租賃方式簽訂的租賃合同，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計(jì)稅貼花；對采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬分之零點(diǎn)五稅率計(jì)稅貼花(租賃方式的劃分，參見附表)。經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下:　　一、各航空公司與外國公司簽定的飛機(jī)租賃合同，在補(bǔ)繳印花稅時(shí)，依照我國有關(guān)涉外稅收的規(guī)定，應(yīng)按填開補(bǔ)稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合人民幣補(bǔ)繳稅款。　　三、印花稅是就憑證征稅。國家稅務(wù)局關(guān)于批發(fā)市場交易合同征收印花稅問題的通知國稅函發(fā)[1992]1640號19921116國家稅務(wù)總局　　近年來，隨著商業(yè)體制改革的深化，各地建立了一些不同類型的批發(fā)、交易市場，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制確立后，各類批發(fā)及交易市場將有更大發(fā)展，數(shù)量會越來越多。但對其屬于區(qū)域內(nèi)的特殊情況，可由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市稅務(wù)局酌情處理并制定具體征收辦法，嚴(yán)格加強(qiáng)管理。　　二、投資銀行系統(tǒng)所設(shè)的“調(diào)撥資金”科目，反映的資金，既有自有資金也有借入資金，在各分行計(jì)稅時(shí)不易劃清，可統(tǒng)一在總行所在地就自有資金部分計(jì)算繳納印花稅。因此，對船舶保險(xiǎn)合同的征免印花稅問題應(yīng)當(dāng)按上述規(guī)定處理。因此，我們意見:對此類貸款所簽的合同或借據(jù)，暫免征收印花稅。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:　　一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下:　　一、企業(yè)在1993年12月31日以前書立、領(lǐng)受的各種應(yīng)稅憑證，包括合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等，不征印花稅。　　五、企業(yè)記載資金的賬簿一次貼花數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許三年內(nèi)分次貼足印花；經(jīng)營期已不足三年的企業(yè)，應(yīng)在經(jīng)營期內(nèi)貼足印花。　　。　　一、在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅。財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰問題的通知財(cái)稅[1994]65號19941010財(cái)政部 國家稅務(wù)總局　　《中華人民共和國稅收征收管理法》于1993年實(shí)施后，《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條的部分內(nèi)容已不適用。國家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理局關(guān)于中國海洋石油總公司繳納印花稅問題的通知國稅油函[1994]13號19940427國家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理局天津、上海、廣州、湛江分局:　　根據(jù)實(shí)施新稅制的精神和要求，現(xiàn)對中國海洋石油總公司及其所屬地區(qū)公司、專業(yè)公司(以下簡稱中油公司)繳納印花稅的問題明確如下:　　《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，繳納印花稅。　　三、記載資金的賬簿，1994年1月1日以后實(shí)收資本和資本公積增加的，就其增加部分貼花；對啟用的新賬，實(shí)收資本和資本公積未增加的，免貼印花；對1994年1月1日以后啟用的其他賬簿按規(guī)定貼花。　　本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。按照“兩則”及有關(guān)規(guī)定，各類生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行新會計(jì)制度，統(tǒng)一更換會計(jì)科目和賬簿后，不再設(shè)置“自有流動資金”科目。你局反映的人民銀行各級機(jī)構(gòu)向?qū)I(yè)銀行發(fā)放季節(jié)性貸款和短期臨時(shí)性貸款所簽的借據(jù)應(yīng)否征收印花稅問題，現(xiàn)批復(fù)如下:　　根據(jù)印花稅暫行條例和我局(88)國稅地字第030號、國稅發(fā)[1991]155號文件的規(guī)定，人民銀行各級機(jī)構(gòu)向?qū)I(yè)銀行發(fā)放的各種期限的貸款不屬于銀行同業(yè)拆借，所簽訂的合同或者借據(jù)應(yīng)繳納印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于船舶保險(xiǎn)合同印花稅征免問題的批復(fù)國稅函發(fā)[1993]674號19930507國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局:　　你局魯稅三[1993]45號《關(guān)于船舶保險(xiǎn)合同征收印花稅問題的請示》收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:　　船舶保險(xiǎn)合同屬于印花稅暫行條例中列舉征稅的“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”范圍。經(jīng)研究，現(xiàn)函復(fù)如下:　　一、我局(88)國稅地字第028號《關(guān)于對金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花問題的具體規(guī)定》已明確:“根據(jù)銀行系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，銀行所用營業(yè)賬簿的印花稅，由各級獨(dú)立核算的行、處在其所在地繳納。因此，對各類批發(fā)及交易市場上簽訂的購銷合同，應(yīng)當(dāng)按照印花稅條例的規(guī)定征收印花稅。對于先買后租的飛機(jī)，前后簽定有兩個(gè)不同性質(zhì)的合同，理應(yīng)分別納稅，不能理解為是重復(fù)征稅的問題。　　二、飛機(jī)經(jīng)營租賃屬財(cái)產(chǎn)租賃范圍，其合同應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目規(guī)定稅率繳納印花稅。　　附件:各航空公司租用飛機(jī)情況表附件:　　各航空公司租用飛機(jī)情況表　　(融資租賃部分)　　航空公司名稱　　　簽約日期　　　　 機(jī)　型　　　　　機(jī) 　號　　南方航空公司　　 　　　 B757　21B　　　　B2804　　南方航空公司　　 　　　　B757　21B　　　　B2805　　南方航空公司　　 　　　　B757　21B　　　　B2806　　南方航空公司　　 　　　　B757　21B　　　　B280　　南方航空公司　　 　　　　B757　21B　　　　B281　　南方航空公司　　 　　　　B757　200　　　　B281　　南方航空公司　　 　　　　 B757　21B　　　　B281　　南方航空公司　　 　　　　B757　200　　　　B281　　南方航空公司　　 　　　　 B757　200　　　　B281　　南方航空公司　　 　　　　B757　200　　　　B281　　國際航空公司　　 　　　　B767　200　　　　B255　　國際航空公司　　 　　　　B747　400　　　　B245　　國際航空公司　　 　　　　B747　400　　　　B245　　國際航空公司　　 　　　　B747　400　　　　B246　　國際航空公司　　 　　　 B747　200F　　　 B246　　國際航空公司　　 　　　　 B737　300　　　　B253　　國際航空公司　　 　　　　 B737　300　　　　B253　　浙江航空公司　　 　　　　DASH　8301　　 B335　　浙江航空公司　　 　　　　DASH　8301　　 B335　　東方航空公司　　 　　　　 A300　600R　　　 B230　　東方航空公司　　 　　　　 A300　600R　　　 B230　　東方航空公司　　 　　　　 A300　600R　　　 B230　　東方航空公司　　 　　　 MD　　82　　　　 B212　　東方航空公司　　 　　　 MD　　82　　　　 B212　　東方航空公司　　 　　　　MD　　11　　　　 B217　　東方航空公司　　 　　　　MD　　82　　　　 B213　　東方航空公司　　 　　　 MD　　11F　　　　B217　　北方航空公司　　 　　　　MD　　82　　　　 B212　　北方航空公司　　 　　　　MD　　82　　　　 B212　　北方航空公司　　 　　　 MD　　82　　　　 B213　　北方航空公司　　 　　　 MD　　82　　　　 B213　　北方航空公司　　 　　　　MD　　82　　　　 B213　　北方航空公司　　 　　　　MD　　82　　　　 B213　　北方航空公司　　 　　　　MD　　82　　　　 B213　　北方航空公司　　 　　　 MD　　82　　　　 B2139　　北方航空公司　　 　　　 MD　　82　　　　 B2140　　西南航空公司　　 　　　　B737　300　　　　B2537　　云南航空公司　　 　　　　B737　300　　　　B2538　　各航空公司租用飛機(jī)情況表　　(經(jīng)營租賃部分)　　航空公司名稱　　　簽約日期　　　　 機(jī)　型　　　　　機(jī) 　號　　南方航空公司　　 　　　　B737　500　　　　B2541　　南方航空公司　　 　　　　B737　500　　　　B2542　　南方航空公司　　 　　　　B737　300　　　　B2523　　南方航空公司　　 　　　　B737　500　　　　B2543　　南方航空公司　　 　　　　B737　300　　　　B2525　　南方航空公司　　 　　　　B737　300　　　　B2526　　南方航空公司　　 　　　　B737　500　　　　B2544　　南方航空公司　　 　　　　B737　500　　　　B2545　　南方航空公司　　 　　　　B737　300　　　　B2527　　南方航空公司　　 　　　　B737　200　　　　B2509　　南方航空公司　　 　　　　B737　200　　　　B2514　　南方航空公司　　 　　　　B737　200　　　　B2515　　南方航空公司　　 　　　　B737　200　　　　B2503　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　廈門航空公司　　 　　　　 B737　200　　　　B2529　　廈門航空公司　　 　　　　 B737　200　　　　B2501　　　　　　　　　　　　　　　　　　 注:以上資料為各航空公司1988年10月1日至1991年8月10日期間飛機(jī)租賃情況，由民航總局提供。由于飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，印花稅開征以來，對所簽合同如何貼花不夠明確，至今尚未繳納印花稅。　　二、你行與國內(nèi)用款單位簽訂的轉(zhuǎn)貸合同與“三貸”合同(政府貸款、買方信貸、混合貸款)所依據(jù)的法律文件不同，簽訂合同的當(dāng)事人不同，在借貸經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中形成了新的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不是同一簽約行為，而是兩類不同的合同。國家稅務(wù)局關(guān)于中國銀行為“三貸”業(yè)務(wù)申請免征印花稅問題的復(fù)函國稅地函發(fā)[1992]16號19920614國家稅務(wù)總局中國銀行信貸二部:　　你行中行貸四(91)129號文收悉。來文反映，一些計(jì)劃物資的分配采取直達(dá)供貨的方式，訂貨合同由物資管理部門或需方的主管部門代需方與供方簽訂。現(xiàn)批復(fù)如下:　　一、根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，對各種專利證書可以由你局委托中國專利局在核發(fā)時(shí)統(tǒng)一代征印花稅。因此，對其是否貼花，可由你局自行確定。　　十四、代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否屬于應(yīng)稅憑證？　　在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。　　十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？　　“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。　　確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以中國人民銀行銀發(fā)(1990)62號《關(guān)于印發(fā)同業(yè)拆借管理試行辦法的通知》為準(zhǔn)。　　六、對財(cái)政部門的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花？　　財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。　　二、對印花稅施行細(xì)則中所指的“收購部門”和“農(nóng)副產(chǎn)品”的范圍如何劃定？　　我國農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，地區(qū)間差異較大，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家指定的收購部門也有所變化。近據(jù)各地反映，經(jīng)研究并多方面征求意見，現(xiàn)將有關(guān)政策問題解釋和規(guī)定如下:　　一、對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單是否貼花？　　目前，工業(yè)、商業(yè)、物資、外