制造業企業主要經濟業務核算(文件)

　

【正文】 金發放工資。計算公式： 應提取福利＝某類人員工資額 14% 【 例 】 根據 A、 B產品生產工人等工資總額提取福利費。 ★ 制造費用與管理費用的區別 原材料 領用數 ◆ 生產領用 ◆ 一般耗用 生產成本 實際發生數 完工產品入 ◆ 直接材料 庫成本結轉 ◆ 直接人工 ◆ 制造費用 期末余額： 在產品成本 制造費用 實際發生數 月末分配計 ◆ 領用材料 入產品成本 ◆ 人員工資 數 (一般為◆ 支付費用、 本月全部 提取折舊等 發生額 ) 應付職工薪酬 應付數 ◆ 生產工人 ◆ 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數 制造費用 賬戶性質： 資產 (成本 )類賬戶 賬戶結構： 借增貸減 月末時一般無余額 累計折舊 待攤費用 預提費用 ：見教材 P99— 101 【 例 534】 支付預訂下年度報刊費。 ★ 由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”賬戶）。借記 “ 制造費用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。設計為相反的結構是為便于進行比較，計算固定資產的凈值（根據兩個賬戶的期末余額比較而計算確定）。 分配標準 【 例 539】 月末分配制造費用，計入產品成本。 （ 1）基本含義：將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。 （ 2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 ★ 對確認收入的基本條件的理解 銷售商品 ①所有權上的報酬與風險的轉移 ②與所有權相聯系的管理權與控制權的喪失 ③收入的金額能夠可靠計量 ④相關的經濟利益很可能流入企業 ⑤相關的成本能夠可靠計量 A 企業 B 企業 ★ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ★ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。因而會計分錄為： 借：應收票據 280 800 貸：主營業務收入 240 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 40 800 ★ 這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。 【 例 543】 賒銷產品，貨款暫未收到。 借：應收票據 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產品，貨款未收。 借：主營業務收入 20 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業務成本的核算 （ 1）主營業務成本的含義 ★ 為取得主營業務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產品的生產成本）。 （ 3）主營業務成本的結轉 ★ 將已經銷售的商品的成本從“。 （ 2）主營業務成本的計算方法 本期應結轉的主營業務成本 =商品的單位生產成本本期銷售該商品的數量 ★ 如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業務收入 258 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業務收入 1 400 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 238 000 ★ 應收貨款 1 638 000元，原預收賬款 500 000元，差額款 1 138 000元。 【 例 542】 預收貨款存入銀行。 商品銷售凈收入＝不含稅單價銷售數量－銷售退回－銷售折讓－商業折扣 （二）商品銷售業務的核算 （ 1）賬戶設置 主營業務收入 本年利潤 應交稅費 銀行存款等 實現數 應交數 應收賬款 (票據 ) 應收數 收回數 期末余額： (未收回數 ) 實現數 應交數 預收賬款 供貨數 預收數 期末余額： (預收數 ) 實現數 應交數 期末結轉 主營業務收入 賬戶性質： 收入類賬戶 賬戶結構： 貸增借減，期末一般無余額 貨款結算方式 1： 現金結算 應收賬款、應收票據 賬戶性質： 資產類賬戶 賬戶結構： 借增貸減 貨款結算方式 2： 信用結算 貨款結算方式 3： 預收賬款 預收賬款 賬戶性質：負債類賬戶 賬戶結構：貸增借減 （ 2）核算舉例：見教材 P108— 110 【 例 541】 銷售產品 ,收到對方簽發的商業匯票（ 應收票據 ）。 （ 4）相關的經濟利益很可能流入企業（ 收回的可能性大于 50%）。 借：庫存商品 — A產品 1 842 000 借：庫存商品 — B產品 1 265 000 貸：生產成本 — A產品 1 842 000 貸：生產成本 — B產品 1 265 000 第五節 銷售過程業務的核算 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 貨幣 資金 成品 生產 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 銷售過程業務 一、銷售過程主要業務概述 成品繳納稅費 資金 貨款結算業務 確認銷售收入業務 計算、交納稅金業務 結轉銷售成本業務 二、主營業務收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認：收入在什么時間入賬； ◆ 收入計量：收入以多少金額入賬。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。 借：制造費用 900 貸：庫存現金 900 本例 ： 547 000247。 每月提取折舊額＝固定資產賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產”賬戶。 預提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：預提費用 3 500 ★ 使用預提的修理費 進行固定資產修理時 分錄為： 借：預提費用 —— 設備修理費 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊。 ★ 設備修理費 ：對設備進行維護修理而發生的費用。 ★ 在下個年度，從 1月份開始，每月應分攤 1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理產品生產活動而發生的各種間接費用。 借：生產成本 — A產品 1 640 000 借：生產成本 — B產品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬 — 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提取（列支）本月福利費。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 ◆ 生產成本是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。 （二）生產費用與生產成本 ★ 生產費用：制造業企業在生產產品過程中發生的、用貨幣表現的生產耗費。 【 例 】 3月 1日借入一筆短期借款，月息 500元。 庫存現金 ★ 本例屬于費用的發生與資產的耗費。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業在日常經營過程中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。即： 150 000+ 3 000=153 000（元） 生產成本 領用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計（ 實際成本 ） 153 000 將計劃成本調整為了實際成本 【 例 5補例】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節約差 3 000元；本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。基本原理是： 領用材料計劃成本 177。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購 — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ★ 結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節約差（貸差）。另用現金支付運費 3 000元。 原材料 材料采購 實際成本 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 發出材料 實際成本 收入材料 發出材料 材料成本差異 生產成本等 領用材料 計劃成本 結轉差異 分配差異 材料采購 （ 1）賬戶設置 ★ 實際成本 ＞計劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ；計劃 成本 ＞ 實際 成本之差也稱 節約差 ，或 貸差 。 材料采購 材料采購 實際成本 原材料 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 生產成本等 領用材料 計劃成本 發出材料 計劃成本 收入材料 發出材料 ● 計劃成本 ：企業制定材料采購計劃時所確定的成本。 計算公式為： 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料