完成審計工作與審計報告(文件)

　

【正文】 會計估計 。 ? 意見段 (1)會計報表是否 已經按照適用的 企業會計準 則和相關會計制度的規定 編制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被審計單 位的財務狀況、經營成果和現金流量（公允性） ? 二、 審計報告的基本類型 注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見四種類型的審計報告，其格式為簡式審計報告。 這種責任包括： （ 1） 設計 、 實施和維護與財務報表編制相關的內部控制 ， 以使財務報表不 存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報； （ 2） 選擇和運用恰當的會計政策； （ 3） 作出合理的會計估計 。 ? 無保留意見的基本格式（續） ? 審計工作涉及實施審計程序 ， 以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據 。 ? 我們相信 ， 我們獲取的審計證據是充分 、 適當的 ， 為發表審計意見提供了基礎 。 ? （一）帶強調事項段的無保留意見審計報告 強調事項段是 指注冊會計師在審計意見段之后增 加的對重大事項予以強調的段落 。 注意： 注冊會計師應當在強調事項段中指明 ， 該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注 ， 并不影響已發表的意見 。 ? 存在對會計報表產生重大影響的或有負債 四、強調事項 我們提醒報表使用人關注，如會計報表附注所述， ABC公司被指控侵犯了 Y公司的專利權并被要求支付專利權使用費和罰款。 ? （二）非無保留意見的審計報告 1．影響出具非無保留意見的情形 ? 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告： ? （ 1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露方面存在分歧； ? （ 2）審計范圍受到限制。 由于 ABC公司未能提供債務人地址 ， 我們無法實施函證以及其他審計程序 ，以獲取充分 、 適當的審計證據 。 如果按權益法核算 ， ABC公司的長期投資賬面價值將減少 萬元 ， 凈利潤將減少 萬元 ， 從而導致ABC公司由盈利 萬元變為虧損 萬元 。 我們無法實施存貨監盤 ， 也無法實施替代審計程序 ， 以對期末存貨的數量和狀況獲取充分 、 適當的審計證據 。 ? 二、編制和使用審計報告的要求 編制及使用審計報告時，應符合下列基本要求： ?（ 1）內容要全面完整。 ? 第七節 管理建議書 一、管理建議書的作用 ? 管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯報或漏報的 內部控制重大缺陷 提出的書面建議。管理建議和審計意見是審計人員完成同一審計項目的不同結果。管理建議所涉及的范圍僅僅是與審計工作有關的內部控制，而且是審計人員已經進行了解和評價的內部控制，并不包括所有的內部控制。審計意見的提出，則必須在整個審計項目完成之后。會計報表審計是法定業務，具有法定的責任。 ? 本章習題 ? 一、單選題 ? 期后事項是指影響財務報表的事項，其影響的期間為（ ） ? ?答案： D ? ? 注冊會計師在審計中如果遇到委托項目中的一部分內容客戶已經委托其他會計師事務所審計，對此，注冊會計師應當（ ） ? ?答案： D ? ? 下列文件中能夠作為提出審計報告意見依據的項目是（ ） ? ?答案 :A ? ? 注冊會計師在審計中發現被審計單位的內部控制存在問題，應當（ ） ，并交換意見 ，以管理建議書的形式反映 ，不對此進行說明 ，只有非常嚴重的內部控制問題，才向被審計單位提出 ? ?答案： A ? ? 某企業對以外幣結算款項減少業務的核算，以前都按原入賬時的匯率作為賬面匯率，但從本年初起，經董事會同意，該按加權平均法，并已在會計報告中說明。 2023年 12月 31日，甲公司與 K公司簽署投資轉讓協議，擬以 350萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署 2023年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。由于對該項長期股權投資轉讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業會計準則和相關制度的規定。 ? （ 3）標準無保留意見的審計報告。 ? 。 ? （ 4）無法表示意見的審計報告。因擔保而產生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述 4種情況，判斷 A注冊會計師應對2023年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。丙公司在編制 2023年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當披露。 2023年 12月 31日，乙公司在咨詢律師后，根據 L公司的財務狀況，計提了 500萬元的預計負債。 ? ?答案： AD ? ? 注冊會計師發現委托人的會計處理法昂奮有錯誤時，正確的做法是（ ） ? ?答案： DE ? ? 某企業上年度發生原材料短缺 ，但一直未進行會計處理。管理建議僅提供給被審計單位管理當局，供內部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應作為其他第三方依賴的佐證。審計人員就審計過程中所注意到的內部控制的重大缺陷，向被審計單位提出改進建議，是一種非法定業務，沒有法定責任。 ? ? （ 3） 出具的時間 不同。 ? （ 2） 涉及的范圍 不同。 ? 管理建議書的作用（不同于審計報告） 提高經營管理水平、加強控制；降低 CPA的法律風險 ? 二 、 管理建議書的內容 ? 標題； ? 收件人； ? 審計目的 、 會計責任與審計責任； ? 管理建議書的性質； ? 前期建議改進但仍未改進的內部控制重大缺陷； ? 本期審計發現的內部控制重大缺陷及其影響和改進建議； ? 使用范圍及使用責任； ? 簽章； ? 日期 。 ?（ 3）審計證據要確鑿充分。 ? 第六節 審計報告編制步驟和要求 一、編制審計報告的步驟 審計報告一般由審計項目負責人編制或復核、校對。 ? 無法表示意見的審計報告 如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當的審計證據 ， 以至于無法對財務報表發表審計意見 。 ? 否定意見的審計報告 財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況 、 經營成果和現金流量 。 ? 保留意見審計報告 如果認為會計報表就其整體而言是公允的 ， 但還存在下列情形之一時 ， 注冊會計師應當出具保留意見的審計報告： (1) 會計政策的選用 、 會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定 ， 雖影響重大 ， 但不至于出具否定意見的審計報告； (2) 因審計范圍受到限制 ， 無法獲取充分 、 適當的審計證據 ， 雖影響重大 ， 但不至于出具無法表示意見的審計報告 。 該事項的最終結果目前還無法確定。 ABC 公司已在財務報表附注 充分披露了擬采取的改善措施 ， 但其持續經營能力仍然存在重大不確定性 。 ? 增加強調事項段的情形 審計報告的意見段之后增加強調事項段： 的事項或情況 、 但不影響已發表的審計意見時 ， (持續經營問題除外 )。 ? 會計師事務所 （蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） ? 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） ? 中國 市 二○ 年 月 日 ? ?指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見 的審計報告和非無保留意見的審計報告。 在進行風險評估時 ， 我們考慮與財務報表編制相關的內部控制 ， 以設計恰當的審計程序 ， 但目的并非對內部控制的有效性發表意見 。 我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作 。 帶說明段的無保留意見審計報告 、 保留意見審計報告 、 否定意見審計報告和無法表示意見