中京xx管理咨詢有限公司企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀(文件)

　

【正文】 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限n內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制審核項(xiàng)目 內(nèi)控審核 內(nèi)控審計(jì) (鑒證 ) 內(nèi)控咨詢對(duì)象 被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性 (管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告 )企業(yè)內(nèi)部控制的有效性 (實(shí)質(zhì)還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì) ) 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性 (全面風(fēng)險(xiǎn)管理 )◆ 企業(yè)層面 :對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響且有效的企業(yè)層面控制◆ 流程層面控制 :重大的賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定 (與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的相同 )依據(jù) 《 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn) 》 《 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引 》 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 和相關(guān)規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中相關(guān)準(zhǔn)則 管理理論《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 和相關(guān)規(guī)范 企業(yè)管理最佳實(shí)踐成果 內(nèi)部控制審核報(bào)告 有效性意見(jiàn) 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告 有效性意見(jiàn) 企業(yè)內(nèi)部控制咨詢報(bào)告 (評(píng)價(jià)報(bào)告 )有效性意見(jiàn)與改進(jìn)意見(jiàn)或方案設(shè)計(jì)收費(fèi)情況 目前不收費(fèi) ,與審計(jì)報(bào)告一起做 與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)大致相當(dāng) 國(guó)際上收費(fèi)通常是年報(bào)審計(jì)的 510倍工作能力要求 一般 較高 最高企業(yè)實(shí)施動(dòng)機(jī) 法定要求，必須出具 法定要求（我國(guó)暫時(shí)未執(zhí)行） 心有余力不足（成本 /重視不夠 /違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)低 /發(fā)展階段限制 /規(guī)模限制等）工作方法 常用的審計(jì)復(fù)核或測(cè)試方法 常用的審計(jì)測(cè)試方法宏觀分析 pest/行業(yè)分析 (porter、行業(yè)周期分析） /企業(yè)分析（ swot)/業(yè)務(wù)單元分析（ BCG矩陣分析） /價(jià)值鏈分析 /流程分析 /問(wèn)卷調(diào)查 /訪談 /審計(jì)測(cè)試工作目標(biāo) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審核 對(duì)重要的企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性進(jìn)行鑒證全面診斷企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控的完善性、設(shè)計(jì)合理性與執(zhí)行的一貫有效性，提出全面的改進(jìn)方案或方案設(shè)計(jì)內(nèi)部控制咨詢工具（風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)）內(nèi)部控制咨詢工具（風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)）一級(jí)流程二級(jí)流程作業(yè)活動(dòng)（控制目標(biāo)） 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制措施 剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷確認(rèn)影響發(fā)生可能性固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)影響發(fā)生可能性剩余風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)收入 訂單處理用來(lái)記錄銷(xiāo)售收入的價(jià)格是正確的（股價(jià)）采用了不正確的價(jià)格大 大 大經(jīng)授權(quán)的管理者對(duì)主要價(jià)格文件進(jìn)行定期審核；在訂單處理之前對(duì)你價(jià)格進(jìn)行核實(shí)小 小 小只履行有效的訂單（發(fā)生）履行了無(wú)效的訂單 小 小 小對(duì)客戶名稱(chēng)、地址信用額度進(jìn)行審核 小 小 小處理了重復(fù)的訂單 小 小 小沒(méi)有將銷(xiāo)售訂單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，并執(zhí)行序號(hào)監(jiān)控小 小 小不恰當(dāng)接受了大額、異常或關(guān)聯(lián)方訂單大 大 大財(cái)務(wù)、法律部門(mén)對(duì)重大合同審核，沒(méi)有對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行額外審批大 大 大將無(wú)法接受的客戶加入到客戶清單中大 大 大新增的客戶表沒(méi)有經(jīng)過(guò)監(jiān)督人員的書(shū)面批準(zhǔn)大 大 大只填有效的訂單（權(quán)利與義務(wù)）缺少權(quán)責(zé)分離，可能導(dǎo)致未授權(quán)人員不當(dāng)行為明確界定處理權(quán)限；由管理層進(jìn)行獨(dú)立審核內(nèi)部控制咨詢工具（風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)）內(nèi)部控制咨詢工具（風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)）一級(jí)流程二級(jí)流程作業(yè)活動(dòng)（控制目標(biāo)） 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施 剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷確認(rèn)影響 發(fā)生可 能性固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)影響發(fā)生可能性剩余風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)發(fā)運(yùn) 發(fā)運(yùn)并記錄正確的貨物（估價(jià)）訂單包括了錯(cuò)誤的或被替代的項(xiàng)目在恰當(dāng)?shù)钠陂g記錄貨物的交付（存在）沒(méi)有適當(dāng)監(jiān)控滯后交付的訂單………現(xiàn)金收款準(zhǔn)確地記錄現(xiàn)金收款（估價(jià)）現(xiàn)金收款記錄不準(zhǔn)確 /完整…….開(kāi)具發(fā)票…….銷(xiāo)售退回…….內(nèi)部控制咨詢工作成果內(nèi)部控制咨詢工作成果? 通過(guò)充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)流程兩個(gè)層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行梳理、測(cè)試，歸納內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在與客戶充分溝通和向業(yè)內(nèi)專(zhuān)家咨詢的基礎(chǔ)上，提出控制措施，并最后形成企業(yè)內(nèi)部控制診斷書(shū)。 內(nèi)控實(shí)施機(jī)制 () 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)各管理層內(nèi)控職責(zé)、內(nèi)控設(shè)計(jì)原則與實(shí)施機(jī)制企業(yè)各管理層內(nèi)控職責(zé)、內(nèi)控設(shè)計(jì)原則與實(shí)施機(jī)制在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用； 企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。n 鞏固成果n 隨時(shí)調(diào)整問(wèn)題n 堅(jiān)持才有效益企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之五之五 :監(jiān)督監(jiān)督 獨(dú)立定期評(píng)估獨(dú)立定期評(píng)估 )公眾公司管理層必須對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行定期評(píng)估，以支持其對(duì)內(nèi)部控制制度有效性的認(rèn)定。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 我國(guó)企業(yè)的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)的問(wèn)題 3)預(yù)防控制措施n 防止問(wèn)題發(fā)生的控制措施預(yù)設(shè)計(jì)n 輸入及操作的監(jiān)督n 盡可能預(yù)測(cè)潛在的問(wèn)題并調(diào)整n 若預(yù)測(cè)表明存在問(wèn)題，立即糾正控制過(guò)程的三個(gè)階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺(jué) (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 過(guò)程分布過(guò)程分布 )預(yù)防控制措施舉例n 雇用合格的員工n 職責(zé)分離n 物資資產(chǎn)的接觸控制n 使用設(shè)計(jì)完善的文件（預(yù)防錯(cuò)誤）n 設(shè)置切合實(shí)際的交易授權(quán)流程n 現(xiàn)金流的監(jiān)督、預(yù)測(cè)系統(tǒng)n 結(jié)合庫(kù)存結(jié)構(gòu)預(yù)測(cè)的存貨控制系統(tǒng)n 銷(xiāo)售信用授權(quán)系統(tǒng)察覺(jué)控制措施n 能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)生n 過(guò)程的衡量及即時(shí)調(diào)整n 即時(shí)反映計(jì)劃實(shí)施中的偏離控制過(guò)程的三個(gè)階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺(jué) (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 過(guò)程分布過(guò)程分布 )察覺(jué)控制措施舉例n 計(jì)算的雙重審核n 執(zhí)行情況及變異的定期報(bào)告n 基于 BOM的成本制度及差異n 非正常庫(kù)存項(xiàng)目的報(bào)告n 應(yīng)收款項(xiàng)的核對(duì)調(diào)節(jié)n 銀行往來(lái)調(diào)節(jié)n 檢查預(yù)編號(hào)文本單據(jù)號(hào)碼的連續(xù)n 定期信用審核n 內(nèi)部審計(jì)糾正控制措施n 設(shè)置流程以糾正察覺(jué)控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題n 確認(rèn)問(wèn)題的原因n 改正導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的錯(cuò)誤n 修正業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，以降低重復(fù)發(fā)生率控制過(guò)程的三個(gè)階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺(jué) (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 過(guò)程分布過(guò)程分布 )糾正控制措施舉例n 報(bào)告披露存貨異常大量短缺n 調(diào)查表明，供應(yīng)商發(fā)貨遲緩解決方案：n 提早定單發(fā)放n 更換供應(yīng)商有效信息系統(tǒng)的基本標(biāo)準(zhǔn)n 能以報(bào)告形式向管理層傳遞組織目標(biāo)實(shí)施績(jī)效的信息（內(nèi)部和外部）n 按授權(quán)路徑向適當(dāng)人員及時(shí)提供詳盡得當(dāng)?shù)男畔ⅲ允蛊溆行男胸?zé)任n 信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和變更，必須基于相關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以同時(shí)滿足組織目標(biāo)、操作過(guò)程目標(biāo)和應(yīng)用目標(biāo)的需求n 管理層為信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和變更投入必要的人力和財(cái)力n 所有基本數(shù)據(jù)中心均建立了災(zāi)難拯救計(jì)劃企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之四之四 :信息與溝通信息與溝通 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 我國(guó)企業(yè)的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)的問(wèn)題 3)內(nèi)部控制制度 “救火式 ”的較多n 制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門(mén)，相互打架。可行的方法：可行的方法：采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認(rèn)的是企業(yè)本身而不是認(rèn)個(gè)人。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 我國(guó)企業(yè)的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)的問(wèn)題 3)過(guò)于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個(gè)人手中：企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展失去控制。u 現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常碰到的情形是，在企業(yè)推行新的內(nèi)部控制制度，往往會(huì)涉及到原有利益格局的打破和調(diào)整，這時(shí)一些管理人員便表明上以影響效率為由來(lái)反對(duì)內(nèi)部控制新舉措推行，實(shí)際是由于個(gè)人或部門(mén)利益受到影響。 中航油（新加坡）事件： 有完整的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度（安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定）解決途徑：u將內(nèi)部控制制度 “ 固化 ” 于企業(yè)信息系統(tǒng)，使員工必須遵循和執(zhí)行事先設(shè)定好的業(yè)務(wù)流程和操作標(biāo)準(zhǔn)：（海爾的 ERP系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 其他其他 )績(jī)效考評(píng)控制 （ ）要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。令人費(fèi)解的是：向來(lái)以票據(jù)業(yè)務(wù)著稱(chēng)的工商銀行華信支行的相關(guān)人員居然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，使得這樁涉案金額超過(guò) 2億元的大案也因此浮出水面。 案例案例 : 職業(yè)健康安全危險(xiǎn)辨識(shí)與危險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果一覽表職業(yè)健康安全危險(xiǎn)辨識(shí)與危險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果一覽表企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)分析方法風(fēng)險(xiǎn)分析方法 )序號(hào) 作業(yè)活動(dòng) 危險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致的事故判別依據(jù) 作業(yè)條件危險(xiǎn)性評(píng)價(jià) 危險(xiǎn)級(jí)別現(xiàn)有控制措施備注(a—e) L E C D1 定期切換試驗(yàn) 　 　 e 　 　 　 　 　 　 　 高壓系統(tǒng)與高壓閥門(mén)試驗(yàn) ()密封不良 .應(yīng)力集中 (破裂漏汽 ) 燙傷 e 1 1 3 3 1 加強(qiáng)維護(hù) 　　 　 ()防護(hù)裝置和設(shè)施缺陷支撐不當(dāng) (掉落 ) 軋傷 e 1 3 1 加強(qiáng)維護(hù) 　　 　 ()機(jī)械噪聲流體噪聲 (環(huán)境和流體流動(dòng) ) 聽(tīng)力 e 3 3 1 9 1 加耳塞 　　 　 ()流體飛濺 (流體流出 ) 燙傷 e 1 1 3 3 1 做好安全措施 　　 　()能造成灼傷的高溫物體 (周?chē)邷匚矬w高溫流體氣體 )燙傷 e 1 1 3 3 1 做好安全措施 　風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)降低n 質(zhì)量控制，管理與標(biāo)準(zhǔn)n 財(cái)務(wù)控制n 標(biāo)準(zhǔn)操作程序n 檢查新員工條件n 研發(fā)與技術(shù)發(fā)展n 應(yīng)急計(jì)劃n 結(jié)構(gòu)培訓(xùn)與其他程序n 監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 )風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)承受n 成本效益原則，如針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定控制與其他回應(yīng)n 決定在一個(gè)面臨綁架高風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避u 決定退出某一地區(qū)u 當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)客戶無(wú)信用時(shí)，決定不再與該客戶進(jìn)行產(chǎn)易u(yù) 決定不出售明知是一種不道德的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)u 采取保險(xiǎn)政策u 定期維護(hù)外包給設(shè)備管理公司u 與供應(yīng)商簽訂的合同不能滿足約定條件時(shí)，可以獲得財(cái)務(wù)補(bǔ)償與其他公司建立合資公司，與其共同開(kāi)發(fā)商業(yè)機(jī)會(huì)概念概念n 確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序n 屬于組織的基礎(chǔ)行為企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) CH4)特征特征n 內(nèi)部控制的通用原則應(yīng)用于整個(gè)業(yè)務(wù)的組織n 會(huì)計(jì)系統(tǒng)幫助管理層控制營(yíng)運(yùn)過(guò)程n 會(huì)計(jì)領(lǐng)域之內(nèi)部控制措施確保： 所有交易均經(jīng)授權(quán) 所有交易均已記錄 未經(jīng)授權(quán)不得接觸資產(chǎn) 會(huì)計(jì)記錄僅描述真實(shí)資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)職務(wù)分離的目的：職務(wù)分離的目的： 確保沒(méi)有一個(gè)人被賦予過(guò)多的責(zé)任：無(wú)人能利用其正當(dāng)工確保沒(méi)有一個(gè)人被賦予過(guò)多的責(zé)任：無(wú)人能利用其正當(dāng)工作地位進(jìn)行犯罪和非法隱瞞。)n 風(fēng)險(xiǎn)偏好 (整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力 )n 風(fēng)險(xiǎn)容忍度 (業(yè)務(wù)層面的可接受水平 )企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)判定原則風(fēng)險(xiǎn)判定原則 )風(fēng)險(xiǎn)重要度確定流程風(fēng)險(xiǎn)重要度確定流程n 基于分析的人為判斷（董事會(huì)或管理層基于經(jīng)驗(yàn)）n 對(duì)每一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)給出定量權(quán)重n 權(quán)重?cái)?shù)應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織活動(dòng)和目標(biāo)的相對(duì)重要影響n 計(jì)算每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)數(shù)n 排列風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先控制順序注：注： 控制措施中，控制措施中， a為制定目標(biāo)、指標(biāo)及管理方案；為制定目標(biāo)、指標(biāo)及管理方案； b為制定管理程序；為制定管理程序； c為培訓(xùn)與教育；為培訓(xùn)與教育； d為應(yīng)急預(yù)案與響應(yīng)；　　為應(yīng)急預(yù)案與響應(yīng)；　　 e為加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查；為加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查； f為保持現(xiàn)有措施。—— 鄧凱達(dá) 伊士曼科達(dá) 總裁兼 CEO伊梅爾特（通用 CEO）人與制度關(guān)系的哲學(xué)：u 你不能僅靠規(guī)則，最重要的是要擁有誠(chéng)實(shí)的、有能力的商業(yè)領(lǐng)袖；u 但要把他們置于一個(gè)系統(tǒng)，有足夠的檢查和平衡，就可以得到最佳結(jié)果n 人力資源政策人力資源政策 —— 用人與制度的辯證關(guān)系用人