關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述-預(yù)覽頁

　

【正文】 分類核算；商品流通企業(yè)應(yīng)按商品材料物資、包裝物和低值易耗品分類核算；工商企業(yè)都應(yīng)注意低值易耗品與固定資產(chǎn)的界限。充分揭示：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)存貨成本計(jì)算方法、存貨計(jì)價(jià)方法及前后期運(yùn)用的一致性做了必要說明；對(duì)抵押、滯銷、陳舊、代存代銷、寄存寄銷的存貨做了必要說明。計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)股票投資入帳價(jià)值是否按實(shí)際支付款扣除應(yīng)收股利后的差額確定。計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)債券投資入帳價(jià)值是否按實(shí)際支付款計(jì)算，含有應(yīng)計(jì)利息的是否扣除應(yīng)計(jì)利息；查明債券溢價(jià)和折價(jià)在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。(3)其他投資。完整性：審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)帳的情況。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳以及實(shí)物資產(chǎn)的一致性，必要時(shí)可對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營(yíng)工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。遞延資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)是：開辦費(fèi)核算的真實(shí)性和完整性，查明有無開辦費(fèi)多計(jì)少計(jì)的情況；開辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)改良工程支出攤銷的合法性。(二)審計(jì)內(nèi)容。完整性：審查確認(rèn)有無漏列應(yīng)付帳款，虛減負(fù)債余額的情況，必要時(shí)進(jìn)行零余額函證，即向明細(xì)帳余額為零的經(jīng)常性供貨單位進(jìn)行函證。合法性：審查確認(rèn)有無利用應(yīng)付帳款掛帳進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況，如截留收入等。分類：查明逾期應(yīng)付票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款的情況。充分揭示：對(duì)預(yù)收帳款在應(yīng)收帳款貸方核算的應(yīng)注意帳務(wù)處理的正確性，并查明會(huì)計(jì)報(bào)表列示時(shí)將兩者進(jìn)行了正確地劃分。計(jì)價(jià)：查明長(zhǎng)期借款帳戶到期余額是否等于本金加逐年應(yīng)計(jì)利息之和。(2)應(yīng)付債券。此外，也要注意費(fèi)用資本化核算時(shí)分類和截止日的正確性以及應(yīng)付利息核算的正確性。合法性：審查確認(rèn)注冊(cè)資本籌集是否符合國(guó)家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊(cè)資本增減變動(dòng)是否符合國(guó)家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。五、損益審計(jì)損益審計(jì)是指對(duì)企業(yè)銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅等會(huì)計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。收入審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)產(chǎn)品(商品)銷售收入。分類：查明企業(yè)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、一般銷售與分期付款銷售等進(jìn)行分類核算的正確性。合法性：審查銷售計(jì)價(jià)、分類、入帳核算與財(cái)務(wù)制度的一致性；審查銷售業(yè)務(wù)與計(jì)劃、合同的一致性；審查銷售發(fā)票使用的合規(guī)、合法性。真實(shí)性：審查計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否屬于應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用，有無有高估、虛列、亂擠成本現(xiàn)象，有無將非生產(chǎn)費(fèi)用、在建工程支出、管理費(fèi)用計(jì)入成本等問題。截止日：查明企業(yè)成本核算是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地劃分了不同會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限；查明待攤費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用計(jì)提的合理性。利潤(rùn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的收入與發(fā)生的費(fèi)用相抵減后的凈收入。審查時(shí)應(yīng)特別注意收入實(shí)現(xiàn)原則的運(yùn)用、配比原則的運(yùn)用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，其他業(yè)務(wù)收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用的合法性。(3)營(yíng)業(yè)外收支凈額審計(jì)。(4)利潤(rùn)分配審計(jì)。利潤(rùn)分配審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該放在合法性目標(biāo)上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤(rùn)的比例與財(cái)務(wù)制度規(guī)定、企業(yè)章程規(guī)定或企業(yè)管理部門決定的一致性；審計(jì)人員還應(yīng)審查利潤(rùn)分配帳戶借方金額帳務(wù)的正確性，以便最終確定出應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)金額的正確性。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國(guó)在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。該條例規(guī)定：“廠長(zhǎng)離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)(或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān))可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議。經(jīng)遼寧省第八屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議批準(zhǔn)，沈陽市于1994年11月頒布了《沈陽市國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督條例》。從1995年開始，山東省菏澤地區(qū)在全地區(qū)黨政機(jī)關(guān)和企業(yè)、事業(yè)單位普遍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度，把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲、選拔任用的必經(jīng)程序，納入干部監(jiān)督管理軌道，取得了顯著的成效，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的重視。至此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸發(fā)展成為一個(gè)專門的審計(jì)門類，具有豐富的內(nèi)容。我國(guó)《審計(jì)法》第一條明確規(guī)定，《審計(jì)法》的立法目的是為了加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。從一定意義上說，這些審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)地方各級(jí)政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從一定意義上說，這也是對(duì)各有關(guān)法定代表人作出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)?！薄秶?guó)家公務(wù)員暫行條例》第七十七條第一款規(guī)定：“國(guó)家公務(wù)員辭職或者被辭退，離職前應(yīng)當(dāng)辦理公務(wù)交接手續(xù)，必要時(shí)接受財(cái)務(wù)審計(jì)。從我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況來看，具體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的單位主要有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這是審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等直接對(duì)作為個(gè)體的自然人進(jìn)行監(jiān)督的根本區(qū)別。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了解干部的真實(shí)情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯(cuò)，但離開崗位后問題就逐漸暴露出來，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國(guó)家、集體受到損失，這類事例屢見不鮮。(三)核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊帳，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級(jí)主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級(jí)政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。(二)事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照審計(jì)時(shí)間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括例行的年度審計(jì)和不定期的臨時(shí)性審計(jì)。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是通過審計(jì)被審計(jì)單位，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。按照《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣(旗)、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。、支出和管理情況。、使用公共財(cái)產(chǎn)的情況。(二)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。其中主要包括：工資總額的計(jì)提是否超過主管部門下達(dá)的工資計(jì)劃，有無超提工資問題，新增效益工資的計(jì)算是否正確；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人收益、分配狀況和借用、使用企業(yè)財(cái)產(chǎn)的情況；有無將已實(shí)現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預(yù)收款帳戶；負(fù)債項(xiàng)目是否予以真實(shí)、完整地反映和揭示；企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)納稅，是否按照國(guó)家規(guī)定及時(shí)、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長(zhǎng)期拖欠等現(xiàn)象，有無偷逃各種國(guó)家稅款的行為；各項(xiàng)長(zhǎng)期和本期應(yīng)付款的計(jì)提、支付是否正確，有無侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為。、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政紀(jì)律和其他違法違紀(jì)的問題。組織人事部門接到審計(jì)機(jī)關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)將其作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時(shí)的