資產減值會計研究-預覽頁

　

【正文】 會計的幾點建議。另一方面，結合資產減值準則實務操作和實施環境中存在的問題，提出進一步健全我國資產減值會計的建議。從實質內容上看，我國會計準則對資產減值的規定保持了與國際會計準則的一致性。正確計量企業資產的賬面價值，確認資產未來實現經濟利益是資產減值會計的根本目標與任務。這樣不僅有利于外部利害關系人掌握企業的真實的財務狀況，也說明了管理當局己對經營環境的變化做出了相應的調整。單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業資產價值狀況。只有采用多重計量屬性對資產進行計價，才能全面反映企業資產價值狀況，而資產減值會計正是滿足了現代資產計量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計量屬性對單一的歷史成本計量屬性進行修正。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產和收益具有幾種可能的價值的話，應按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。正如葛家澎教授所論述的，“只要會計對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學的估計標準，而需要從幾個不同的計價方法中加以選擇，就不能排除‘穩妥’的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。 資產減值會計符合相關性和可靠性原則信息是否對決策具有有用性主要取決于信息是否具有相關性和可靠性，資產減值會計符合相關性和可靠性的原則，更好地實現了會計目標的要求。財務會計概念公告（SFAS）第2號將相關性的信息描述為“能幫助用戶預測過去、現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以往的預期情況，從而影響其決策”。SFAS將預測價值定義為“信息的質量有助于使用者增加或糾正過去或現在事項的預測結果的可能性”。③及時性。資產減值會計存在著大量的估計和預測，涉及到多方面的不確定性因素，使得資產減值的確認和計量充滿了不確定性，這也是資產減值會計面臨的難題之一。《企業會計準則——基本準則》明確規定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。如實反映是指一項計量或描述與其所要表達的現象或狀況應一致或吻合。中立性是指會計人員在根據會計準則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預定的結果。如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。因為資產減值確認、計量等工作比較復雜，企業計量時要為此付出大量的人力、物力、財力，所以企業不宜頻繁確認資產減值。這種觀點要求只對永久性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產減值部分進行確認。可能性標準是指在資產的賬面價值可能無法足額收回時確認減值損失。同時，可能性確認標準提出的限制條件不高，從而使資產減值的確認帶來較大的隨意性。它是建立在資產計量的基礎上，確認與計量采用統一量度以保證相同情況下取得一致的結果，計量結果成為減值損失確認的原因。美國資產減值會計準則要求企業對資產減值予以確認和計量，遵循的是可能性原則，而減值損失禁止恢復又是依據永久性標準進行處理的。可以說，這是我國資產減值具體會計準則出臺后，較之過去企業會計制度對資產減值相關規定的最大不同，也是與國際會計準則的最大差異。資產總體是指某一類資產內各項具體資產的全體，如企業的所有應收賬款、所有短期投資等。對于為使用而持有的長期資產而言，其所屬的資產組代表了該組合的可辨認現金流量基本上獨立于其他資產及負債組合的現金流量的最低水平。而對于資源供給及利用的效率以及產品消費后廢棄物的處置效率則很少考慮。資產減值會計對于資產價值的確認是在資產持有過程中進行的。 資產減值損失禁止轉回存在不合理性在涉及資產減值的確認時，除資產減值的初次確認之外，還應考慮資產減值的再次確認，即“資產減值損失的轉回”問題。若該項規定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：（1）不能如實反映企業的資產狀況。按照相關制度規定，資產實際變現時，其存有的減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。（1）歷史成本。（3）現行市價。（5）未來現金流量現值。①銷售凈價。我國新會計準則定義是公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值孰高。公允價值本質上是一種面向市場、強調公平的計量屬性。各種計量屬性特征的整體描述。由于《企業會計制度》沒有對如何確定可收回金額給出詳細的指南，可操作性較差，企業對未來現金流量現值和銷售凈價的確定有較大的主觀性，為利潤操縱提供了空間。 資產減值會計的計量存在的問題 資產組的劃分缺乏明確標準資產組的劃分是資產減值準則能否有效實施的關鍵性因素之一。這些都表明引人資產組概念在上市公司實施中存在一定的困難。資產組的劃分標準涉及是否計提減值準備以及計提多少的問題，劃分標準的模糊性會導致不同的主體對同一項資產的處理方式的不同，從而影響會計信息的可靠性。 可收回金額的計量有難度可收回金額的計量是資產減值計量的核心問題。第5章 資產減值會計的信息披露及存在的問題 資產減值會計的信息披露 資產減值信息的披露內容資產減值信息的披露內容主要解決企業應該向外界披露哪些信息，即強制性信息披露的范圍問題。（3）減值資產當期計提的減值數額及計提減值后的賬面價值。 資產減值信息的披露方式資產減值信息的披露方式主要涉及兩個方面：一是表內確認還是表外披露。新的資產減值準則則將企業計提的資產減值準備作為一個單獨的“資產減值損失”項目列示在損益表中，這一改進使資產減值損失的計提情況更為明顯，增強了會計信息的相關性。針對企業在資產減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關信息，以達到掩飾操縱利潤的目的，應哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文加快制定強化信息披露的準則。禁止減值損失的轉回也可能導致濫用。此外，資產變現時同樣產生巨額收益。第6章 資產減值會計的改進建議 促進相關的政策法規的建設促進相關的政策法規的建設，完善我國資產減值會計相關的政策法規，設置合理的評價標準上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監管政策有關。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關部門應盡量縮小上市公司會計政策的選擇權。 完善信息價格市場體系 完善信息市場健全、發展信息、和資產評估體系是有效實現資產減值準備計提的重要途徑。為此，國家應該逐步建立起各行業市場信息系統，建立有實際指導意義的市場信息系統。實務中，計量現值過程中的未來現金流量可以考慮以資產減值前三年各年現金流量的加權平均值作為未來幾年的年現金流量。要進行合理的職業判斷，除了會計師要具有較高的業務素質外，很大程度上取決于企業管理層的價值取向。 提高會計人員的職業道德和素質 提高會計人員業務水平新的經濟環境對會計人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬和編制會計報表等，而是要運用自己所掌握的專業知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，并成為企業經營決策的參謀。目前我國的會計人員素質偏低，我們一方面要加強對會計人員專業知識的培訓，練好扎實的基本功，并不斷精通會計、審計、法律、計算機等相關知識。不做違背會計相關法律的賬，成為具有較高理論水平和職業修養的高素質管理人員，只有這樣才能確保我國新準則實施后的會計信息質量。雖然我國資產減值準則實現了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施新準則的環境尚不成熟，實際操作中必然會出現一些問題，筆者提出了健全我國資產減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規范的環境下，我國資產減值會計一定會為我國市場經濟建設貢獻更多的力量。非常感謝我的導師馮曉慧老師在論文上的細心指導。在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會到了收獲的快感！參考文獻[1] 周忠惠，羅世全．上市公司資產減值會計研究[J]．會計研究．2007（3）．[2] 朱煒．上市公司資產減值準備計提情況的統計分析[J]．財會通訊，2008，（3）．[3] 袁國紅．資產減值計量基礎探討[J]．財會通訊，2007，（2）．[4] 李剛．資產減值計量方法淺探[J]．財會月刊，2007，（3）．[5] 楊有紅，趙佳佳．試論資產減值內控制度的完善[J]．會計研究．2008，（2）．[6] 肖序，李震．資產減值核算的國際比較和研究[J]．上海會計．2008，（9）．[7] 薛爽，田立新，任帥．八項計提與公司盈余管理的實證研究[N]．上海立信會計學院學報，2008，2．[8] 黃世忠．資產減值準則差異比較及政策建議[J]．會計研究，2007，（1）．[9] 毛新述．資產減值會計計量問題研究[J]．會計研究，2008，（10）．[10] 戴德明．資產減值會計披露問題研究[J]．會計研究，2006，（7）．[11] 王躍堂，周雪，張莉．長期資產減值：公允價值的體現還是盈余管理行為[J]．會計研究，2009，（8）．[12] 陳敏．資產減值新舊會計規范的利弊分析[J]．財會月刊，2008，（7）．[13] 黃芙萍．資產減值準則相關問題探討[N]．福建工程學院學報，2006，10．[14] 溫美琴，顧林其．資產減值會計理論的幾個核心問題——兼論資產減值會計信息的可靠性[N]．南京財經大學學報，2006，2