ipo上市高級研討財務會計問題(1)國有企業改制相關-預覽頁

　

【正文】 利費余額的處理案例（ 1）（續） ? 內退、遺屬福利的處理方式 – 基本原則 ? 擬上市公司各下屬企業截至 2023年 12月 31日的“應付工資”科目余額中的工效掛鉤工資結余（儲備工資）余額可以用作內退福利開支，不足部分沖減留存收益；儲備工資結余在轉入內退福利負債后如仍有結余，則在新企業會計準則的首次執行日仍暫時保留于“應付職工薪酬”科目中，到改制實施日（假定改制實施日在新企業會計準則的首次執行日之后）轉入資本公積 – 具體會計處理方法 ? 相關會計調整將在擬上市公司范圍內各下屬企業分別處理 ? 各下屬企業的內退福利根據 《 企業會計準則第 38號 ——首次執行企業會計準則 》 第八條和 《 企業會計準則實施問題專家工作組意見（ 2023年 4月 30日） 》 第二條的規定作追溯調整處理 ? 在各年度（期間）末按照內退福利負債的余額與原賬面工效掛鉤工資結余按兩者孰高反映于各下屬企業的財務報表，對于首次執行日前各年度（期間）末在原賬面工效掛鉤工資結余的基礎上計提內退福利后的余額，超過上述孰高余額的部分，沖減新企業會計準則首次執行日前各相關年度或期間管理費用 32 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 目前中央企業改制實務中對改制基準日的工效掛鉤工資結余（即工資儲備）和應付福利費余額的處理案例（ 1）（續） ? 內退、遺屬福利的處理方式（續） 33 內退福利（千元） 2023年初應付 內退人員 福利余額 160,070 當年公司的福利支出 實際支付數，減少負債 (14,010) 當年確認的利息費用 調整財務費用 1,990 當年新增退休人員確認的福利費 調整管理費用 15,030 其他變動利得（精算范圍變動） 調整管理費用 (1,120) 當年因折現率調整確認的精算損失 (利得 ) 調整財務費用 (3,020) 2023年 6月 30日應確認調整后的應付 內退人員 福利余額 158,940 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 目前中央企業改制實務中對改制基準日的工效掛鉤工資結余（即工資儲備）和應付福利費余額的處理案例（ 1）（續） ? 離退休人員統籌外福利的處理方式 – 基本原則 ? 根據 《 企業會計準則 ——基本準則 》 對負債定義和特征的規定，統籌外的離退休福利應當在義務發生時計提入賬，在計提方法上可以參照 《 國際會計準則第 19號 ——雇員福利》 對設定收益計劃福利的處理規定 ? 另一方面，限于離退休福利不得在新企業會計準則的首次執行日進行追溯調整的限制，應當將該項離退休福利一次計入新企業會計準則首次執行日后第一個會計期間的費用 ? 同時，依據原 《 企業會計制度 》 下的操作實務，該等離退休福利支出屬于企業福利費的開支范圍，因此如果首次執行日應付福利費有結余，則可以先將應付福利費的結余轉入該等離退休福利的預計負債中，從而可以緩沖該項處理方法對首次執行日后第一個會計期間的凈利潤的不利影響 – 具體會計處理方法 ? 擬上市公司范圍內各下屬企業的離退休人員統籌外福利將作為新企業會計準則首次執行日后第一個會計期間的會計調整處理，不作追溯調整 ? 依據上述原則，對于新會計準則首次執行日應付福利費結余不足應付統籌外福利金額的部分，計入新企業會計準則首次執行日后第一個會計期間的費用；對于新會計準則首次執行日應付福利費結余超過應付統籌外福利金額的部分，超過部分按照新會計準則的相關解釋 (解釋、專家意見、協調小組公告 )進行處理，即對存在支付計劃的部分，轉入職工薪酬，余額部分沖減新會計準則首次執行日當期的管理費用 34 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 目前中央企業改制實務中對改制基準日的工效掛鉤工資結余（即工資儲備）和應付福利費余額的處理案例（ 1）（續） ? 離退休人員統籌外福利的處理方式（續） 35 離退休福利（千元） 2023年初應付 離退休人員 福利余額 206,160 當年公司的福利支出 實際支付數，減少負債 (5,970) 當年確認的利息費用 調整財務費用 2,770 當年新增退休人員確認的福利費 調整管理費用 1,970 當年應折現率調整確認的精算損失 (利得 ) 調整財務費用 (13,520) 其他變動利得（精算范圍變動） 調整管理費用 (1,480) 2023年 6月 30日應確認離退休福利和調整后的應付 離退休人員福利余額 189,930 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 目前中央企業改制實務中對改制基準日的工效掛鉤工資結余（即工資儲備）和應付福利費余額的處理案例（ 2） ? 案例背景 – 某中央企業，經營性資產采用 IPO方式整體上市 – 首先發行 A股，次年發行 H股，現為“ A+H‖上市公司 – 上市主體的設立方式：新設上市主體，原國有集團公司作為擬上市公司的直接控股股東而存續 36 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 目前中央企業改制實務中對改制基準日的工效掛鉤工資結余（即工資儲備）和應付福利費余額的處理案例（ 2）（續） ? 改制方案中涉及員工安置及社會保障的主要條款 – 發起人應根據股份公司業務需要，同意并及時安排符合崗位要求的人員進入股份公司。 – 股份公司及其員工并無牽涉任何可能使股份公司受到重大不利影響的勞動糾紛。 – 自 2023年 1月 1日（注：即為改制基準日的次日）起，股份公司及其附屬企業的離退休人員統籌外費用統一由發起人負擔，股份公司對此不再承擔責任。各職工內部退休計劃的具體條款，根據相關員工的職位、服務年資及地區等各項因素而有所不同 41 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 目前中央企業改制實務中對改制基準日的工效掛鉤工資結余（即工資儲備）和應付福利費余額的處理案例（ 2）（續） ? 申報財務報表中對原 《 企業會計制度 》 下 2023年 12月 31日應付福利費余額的處理 – 在這類企業的 A股 IPO申報財務報表中，仍然與其他只發行 A股的企業一樣，以 2023年 1月 1日為新企業會計準則的首次執行日，并在首次執行日僅就 《 企業會計準則第 38號 ——首次執行企業會計準則 》 第五條至第十九條及其他相關規定要求在首次執行日進行追溯調整的事項進行追溯調整 – 相應地，在這類企業的 A股 IPO申報財務報表中，應當根據 《〈 企業會計準則第 38號 ——首次執行企業會計準則 〉 應用指南 》 的規定，將應付福利費的余額全部調整首次執行日后第一個會計期間的管理費用 ? 申報財務報表披露實例 42 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 謝謝大家！ China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 靜夜四無鄰，荒居舊業貧。 20:54:2920:54:2920:54Tuesday, January 31, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 2023年 1月 31日星期二 8時 54分 29秒 20:54:2931 January 2023 1做前，能夠環視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 :54:2920:54Jan2331Jan23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 2023年 1月 下午 8時 54分 :54January 31, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 20:54:2920:54:2920:541/31/2023 8:54:29 PM 1越是沒有本領的就越加自命不凡。 :54:2920:54:29January 31, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 下午 8時 54分 29秒 下午 8時 54分 20:54: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blanditut cursus. 感謝您的下載觀看 專家告訴