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【正文】 比較準確，又能有效地排除重復征稅。 1993 年，國務院頒布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，再一次對增值稅進行了重大改革。但在實際運用時，由于各國的政治經濟狀況和具體的政策不同， 各個國家稅法所使用的增值額并不完全等于 V＋ M 部分，差異主要體現在對待固定資產價值的扣除上，從而使增值稅可以分為以下幾種類型： 生產型增值稅。采用這 種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發展中國家。從國民經濟總體來看，其計稅基數相當于國民收入（ V＋ M），故稱其為收入型增值稅。從國民經濟整體來看，國內生產總值的 C＋ V＋ M 中扣除了 C 及 V＋ M 中用于積累的部分，其計稅基數相當于全部消費品的價值，不包括原材料、固 定資產等一切投資轉移價值，故稱其為消費型增值稅。 （ 三）、增值稅的特點 增值稅之所以能在世界范圍內得到很快的推行，要歸根于增值稅的特點。增值稅稅金不包含在商品的銷售價格內，把稅款同價格分開，使企業的成本核算、經濟效益不受稅收的影響。然而在現實運用中，由于采用的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復征稅的問題。因此，增值稅對商品各環節征收額之和同該商品最后銷售環節的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，這樣可以看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負。 由于增值稅的稅收負擔不會因流轉環節的 多少而使整體稅負發生變化，只影響整體稅負在各流轉環節間的縱向分配結構。 增值稅在理論上是以增值額為計稅依據，但在實務操作上卻是以企業銷售的實現而計繳的。這樣，國家通過確定稅率就能夠將從國民收入中收取的比例定下來，而且還不受經濟結構變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。 因此，為正確制定價格提供了條件。為此，要將出口商品從第一環節到最后環節所累計繳納的稅款全部退給出口企業。實際上，只要按購入商品時所取得的增值稅專用發票上注明的稅款確認即可，而無需再重新計算。 二、增值稅的納稅人、征收范圍及稅率 （一）、增值稅的納稅人 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 一般規定 增值稅的納稅義務人，是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。 境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營 機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。 小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額在規定標準以下，會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人規定標準的企業、企業性單位和個體經營者。已開業的小規模企業，當其年應納增值稅銷售額超過小規模納稅人標準時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。 在中華人民共和國境內銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內；在中華人民共和國境內提供應稅勞務，是指應稅勞務發生在境內。 （ 3）、銷售特殊貨物 1) 銷售廢料、下腳料，應當征收增值稅。 3) 集郵商品。 郵政部門發行報刊繳納營業稅，其他單位和個人發行報刊繳納增值稅。 寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內），典當業銷售的死當物品，無論銷售單位是 否屬于一般納稅人，均依簡易辦法依照 4%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票。 維修中心銷售傳呼機、移動電話、其他通訊器材以及修理通訊器材而取得的收入，均應征收增值稅。混合銷售行為的特點是：銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到 50%。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務局所屬征收機關確定。比如，某大型零售商場，主要從事的是零售貨物的業務，同時，該商場兒童部開設了兒童娛樂場這樣的服務性業務。如上例零售商場，零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業額應分別核算，零售貨物的銷售額按適用的稅率征增值稅，兒童娛樂場的營業額按適用稅率征營業稅。若未分別核算或不能準確核算銷售額的則稅率從高。 所謂修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。 （ 2）、納稅人銷售或進口下列貨物，適用低稅率 13%。 增值稅的征收率 商業企業小規模納稅人的征收率為 4%；其他企業被認定為小規模納稅人的征收率為 6%。對這些貨物可以按 6%的征收率計稅，主要是考慮到生產這些貨物所用的外購項目少，因而進項稅額也很少，按 17%的稅率征稅會使企業的稅負很重。 （四）、增值稅的減免規定 法定的免稅項目 免稅是指對貨物或應稅勞務在本生產銷售環節的應納稅額全部予以免征。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件： 1）屬于企業固定資產目錄所列貨物； 2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物； 3）銷售價格不超 過其原值的貨物。 起征點的規定 增值稅規定了起征點，對納稅人未達到起征點的銷售額或營業收入額不征增值稅；達到或超過起征點的銷售額或者營業收入額，按全額征收增值稅。 （ 3）、按次納稅的起征點為每次（日）銷售額 50~80 元。 （ 3）、供應和開采未經加工的天然水（如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅。 （ 一）、一般納稅人應納稅額的計算 按照稅法規定，納稅人銷售 貨物或者提供應稅勞務應繳納的增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。價外費用不論會計制度如何核算，均應并入銷售 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額計稅，但下列項目不包括在內： 1) 向購買方收取的銷項稅額； 2) 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運費： 一是承運部門的運費發票開具給購買方的； 二是納稅人將該項發票轉交給購買方的。公式中的成本利潤率為 10%。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。“逾期”以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。換算公式為： 銷售額＝含稅銷售額247。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。 （ 2）、準予抵扣進項稅額的特殊規定 1) 購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和 13%的扣除率計算。 3) 生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，依 10%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。固定資產有兩個界定標準：一是指使用期限超過 1 年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；二是單位價值在 2 000 元以上，并且使用年限超過 2 年的不屬于生產經營主要設備的物品。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應將該購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。 （ 6）、兼營免稅項目或非應稅項目的抵扣規定 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）的，要求準確劃分應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額，以確定不得抵扣的免稅項目或非應稅項目的進項稅額。 2) 商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（支付采用分期付 款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 例 1：某機床廠某年 8 月份銷售磨床 10 臺，每臺不含稅單價 320 000 元，價外每臺收取包裝費、運輸費 35 100 元（含稅）， 8 月份該廠購進原材料 2 000 000 元，增值稅專用發票注明增值稅稅額 340 000 元，購入燃料 100 000 元，增值稅稅額 17 000 元；購入動力 40 000 元，增值稅稅額 6 800 元；購入低值易耗品 60 000 元，增值稅稅額 10 200 元。某年 9 月份購入小麥為 240噸，每噸 1 600 元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入 540 000 元。超市在銷售過程中發現部分商品有質量問題而發生退貨，共向銷貨單位收回價款 68 000 元，增值稅稅額 11 560 元， 6 月份超市含稅銷售收入為 430 000 元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入 56 000 元。（ 1＋ 17%） 17% ＝ 6 ＋ 54 ＝ 60 （元） 3) 應納稅額＝ 60 — 72 640＝ — 11 （元） 按稅法規定，因當期銷項稅額小于當期進項稅 額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉到下期繼續抵扣。 該廠的上述經濟業務，在企業銷售紙張的業務中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營業稅的應稅項目，這樣的業務行為在征稅時稱為混合銷售行為。即按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。（ 1＋征收率） 例 1：小規模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。（ 1＋ 6%）＝ 64 （元） 應納增值稅稅額＝ 64 6%＝ 3 （元） 例 2：某個體商店為小規模商業企業，某月份商品含稅銷售收入共計為 10 000 元。進口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關手續的單位和個人。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內加工復出口的，在海關監管便利的情況下，可以對這些貨物實行保稅監管，即進口時先不繳稅，企業在海關的監管下，使用、加工這些進口料、件，并且復出口；若不能再出口而銷往國內時，則要按規定繳稅。 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應納稅額計算公式如下： 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 或 組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）247。試計算該公司進口該批貨物應納的增值稅稅額。 (二 ) 增值稅的納稅地點 納稅地點是指納稅人申報納稅的地點。 非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定 期限納稅的，可以按次納稅。簡單地說，消費稅是對特定消費品和消 費行為征收的一種稅。隨著商品經濟的發展，消費稅課征范圍不斷擴大，數額日益增加。國務院于 1993 年 12 月 13 日發布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，并決定于 1994年 1 月 1 日起實施。盡管各國的征稅范圍寬窄有別，但都是在人們普遍消費的大量消費品或消費行為中有選擇地確定若干個征稅項目，在稅法中列舉征稅。 征收方法多樣性 按我國現行稅制，消費稅征收方法既有從價定率征收、從量定額征收，又有復合計征。這一特殊性表現在兩個方面：一是不同的征稅項目稅負差異較大，對需要限制或控制消費的消費品規定較高的稅率，體現特殊的調節目的；二是消費稅往往同有關稅種配合實行加重或雙重調節，通常采取增值稅與消費稅雙重調節的辦法，對某些需要特殊調節的消費品或消費行為在征收增值稅的同時 ，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層調節的稅收調節體系。國家通過各種手段調節消費，稅收調節消費是一個必不可少、行之有效的重要手段。因此，消費稅對及時、足額地保證財政收入、平衡國家預算起著重要的作用。 其中，“單位”是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、 其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。具體包括用于銷售應稅消費品的生產單位和個人；用于非應稅消費品生產和在建工程、管理部門、提供應稅勞務的非生產機構以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品的生產單位和個人 。 （二）、消費稅的征收范圍 消費稅的征稅范圍主要是根據我國目前的經濟發展現狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結構，以及財政需要，并借鑒國外的成功經驗和通行做法所確定的十一類商品： 一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品 (1) 煙。以糧食、薯類、糠麩、植物果實、果品和藥材為 原料或輔料經發酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復制酒、藥酒、酒精等產品。用以修飾美化人體表面的用品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發水、沐浴液等產品。 高能耗及高檔消費品 (1) 小汽車。 (2) 摩托車。由天然和人造石油經脫鹽、初餾、催化、裂化，調合而 得的易燃易爆和揮發性強的無色到淡黃色的液體。包括輕柴油、重柴油、農用柴油、軍用輕柴油。其他項目則實行比例稅率。 2) 外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高確定稅率征稅。 5) 對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。 第二，比例稅率：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同） 25%；薯類白酒 15%。 第三，娛樂業、飲食業自制啤酒，單位稅額 250 元 /噸。減按 5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不在上述范圍內的應稅首飾仍按 10%的稅率征 收消費稅。其余輪胎繼續按 10%稅率征收消費稅。委托加工（除另有規定外）、代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 金銀首飾消費稅納稅人的認定 （ 1）、申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經營單位，應自領