我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化(應(yīng)唯)-免費(fèi)閱讀

　　

【正文】 利潤(rùn)表和經(jīng)營(yíng)分部的調(diào)整 3號(hào)解釋公告及其他問題 利潤(rùn)表調(diào)整 項(xiàng) 目 本期發(fā)生額 上期發(fā)生額 1．可供出售金融資產(chǎn) 加：當(dāng)期利得（損失）金額 減：前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的金額 2．按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 3．現(xiàn)金流量套期工具 加：當(dāng)期利得（損失）金額 減：前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)金額 當(dāng)期轉(zhuǎn)為被套期項(xiàng)目初始確認(rèn)金額的調(diào)整額 4．境外經(jīng)營(yíng)外幣折算差額 5．與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 6．其他 合 計(jì) 3號(hào)解釋公告及其他問題 成本法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利處理 原則：直接計(jì)入當(dāng)期損益，不區(qū)分投資前或投資后 考慮減值的因素 關(guān)注該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資 單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值 的份額， 以及被投資單位當(dāng)期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否超 過其綜合收益等情況。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。假定不考慮所得稅影響。該遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不應(yīng)為企業(yè)合并組成部分 —— 不影響合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。 修改后： 在極少的情況下，采用公允價(jià) 值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企 業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn) （或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建 造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首 次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)， 該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不 能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該 投資性房地產(chǎn)采用成本模式 計(jì) 量直至處臵，并且假設(shè)無殘值 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 合并報(bào)表： 如果存在商譽(yù)的情況下： 假定初始投資成本 600萬元， 80%股權(quán)，出售20%股權(quán)所得價(jià)款 250萬元 ? 個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益 =250— （ 600247。 二種不同的觀念： ? 會(huì)計(jì)處理 按支付購(gòu)買對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定 商譽(yù) 合并差額的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益 例： A公司于 20 5年 12月 29日以 8000萬元取得對(duì) B公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以 下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整（ 14 00 20%） 280 貸：投資收益 280 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的，在 20 7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中， 應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 40 貸：存貨 40 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 順流交易： 投資方 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即 有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè) 在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企 業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 例： 甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份 20%，能夠?qū)σ夜? 司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。由于在此項(xiàng)交易中，甲公司 收取 62萬元現(xiàn)金，上述利得中包含 62萬元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利 得為 （ 62247。 甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原價(jià)為 1600萬元，累計(jì)折舊為 400萬元，公允價(jià)值為 1900萬元，未計(jì)提減值； 乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 1300萬元，累計(jì)攤銷為 300萬元，公允價(jià)值為 1550萬元，未計(jì)提減值； 丙公司以 1550萬元的現(xiàn)金出資。 在投資企業(yè)的 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)投入合 營(yíng)企業(yè)以換取其在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益所產(chǎn)生的利得或損失中歸屬 于投資企業(yè)的部分予以抵銷，沖減對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值。丁公司的注冊(cè)資本為 5000萬元，產(chǎn)生溢價(jià) 100萬元。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲 企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。假定不考慮所得稅影響。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益 解釋公告 2號(hào)： 承前例： 11000 20%=2200萬元 新增投資 成本 3000萬元 差額 800萬元（計(jì)權(quán)益） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益 解釋公告 2號(hào)： 借：子公司凈資產(chǎn) 11000 商譽(yù) 1000 資本公積 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11000 少數(shù)股東權(quán)益 1100 未分配利潤(rùn) 700 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 子公司凈資產(chǎn) 11000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000 （ 1） 1000 （ 1） 權(quán)益法下?lián)p益 700 （ 1） 商譽(yù) 1000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200 （ 2） 800 （ 2） 少數(shù)股東權(quán)益 1100 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益 ?原則：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 處置價(jià)款 與 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益 。 自用轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)同一原則處理 投資性房地產(chǎn) — 成本模式下自行建造土地?cái)備N 修改前： 自行建造投資性房地產(chǎn)，在建 期間土地使用權(quán)攤銷的處理 未作規(guī)定 修改后： 自行建造的投資性房地產(chǎn)，相關(guān)土地使用權(quán)在 建造期間的攤銷額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造投資性房地產(chǎn)的成本 投資性房地產(chǎn) — 成本模式下改擴(kuò)建折舊處理 修改前： 用成本模式計(jì)量的投資性 房地產(chǎn)，對(duì)投資性房地產(chǎn) 改擴(kuò)建且用途不變的，在 開發(fā)期間的折舊 /攤銷的處 理未作規(guī)定 修改后： 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行 改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為 投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間 應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地 產(chǎn)，在開發(fā)期間不計(jì)提折舊或 攤銷。在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)。對(duì) 于同一控制下的吸收合 并，在編制比較報(bào)表時(shí)， 無須對(duì)以前期間已經(jīng)編制 的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 4）假定 A公司與 B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 首次執(zhí)行有關(guān)問題 首次執(zhí)行： 首次執(zhí)行日已持有對(duì)子公司投資進(jìn)行追溯調(diào)整 （ 38號(hào)調(diào)整對(duì)利潤(rùn)影響、完全追溯或追溯至公司設(shè)立日） 追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，按照 38號(hào)準(zhǔn)則執(zhí)行 首次執(zhí)行日已存在的對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)投資股權(quán)投資借差的處理原則 解釋 1號(hào)：首次執(zhí)行日前已存在的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，在確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額 按新準(zhǔn)則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資損益 +(或 )首次執(zhí)行日留存的股權(quán)投資借方差額按剩余攤銷期限攤銷的金額 首次執(zhí)行有關(guān)問題 例 :甲公司持有乙公司 30%的股份 ,首次執(zhí)行日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 580萬元 ,其中 ,未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額為 180萬元 ,尚可攤銷年限為 8年 ,每年可攤銷 . 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬元 ,按持股比例計(jì)算應(yīng)享有 300萬元投資收益 . 甲公司 2022年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =300= 首次執(zhí)行有關(guān)問題 3號(hào)解釋公告及其他問題 安全費(fèi)用的處理 企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)（因國(guó)家重大工程建設(shè)對(duì)城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益進(jìn)行搬遷） 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。 如果重分類日調(diào)高了未來現(xiàn)金流量可收回性的估計(jì)的,不調(diào)整重分類日的賬面攤余成本 ,確定一個(gè)新的實(shí)際利率并自重分類日起采用該利率 . 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 2） IFRS第 7號(hào)披露的修訂 修訂后增加了額外的披露要求 : ① 劃入或劃出某一類別的重分類金額 ②終止確認(rèn)前每一報(bào)告期間重分類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值 ③每個(gè)報(bào)告期間假定沒有重分類應(yīng)確認(rèn)的損益或其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)損益 ,等等我國(guó)的應(yīng)對(duì)思考 金融資產(chǎn)重分類 。 企業(yè)合并 — 反向購(gòu)買（借殼上市） 借殼上市與反向購(gòu)買 (財(cái)會(huì)便字 [2022]17號(hào) ) 關(guān)注交易的實(shí)質(zhì) 是否屬于反向購(gòu)買 是否存在業(yè)務(wù) 購(gòu)買方的認(rèn)定是否恰當(dāng) 企業(yè)合并 — 反向購(gòu)買（借殼上市） 背景： （ 1） A為境內(nèi)上市公司 N公司為重組前 A公司的母公司 B公司為 M公司下全資子公司 M公司為 B公司的集團(tuán)母公司 企業(yè)合并 — 反向購(gòu)買（借殼上市） 案例 背景： （ 2） A公司股東大會(huì)決議： ①與 M公司進(jìn)行重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)換并定向