民間非營利組織會計課件講義-免費閱讀

　　

【正文】 借：其他費用 18 000 貸：固定資產 18 000 ? 1支付罰款支出 1 800元。 借：管理費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ? 1發放貧困生補助 45 000元。 借：管理費用 3 000 貸：銀行存款 3 000 ? 收到私人非限定性捐贈 100 000元。 借：業務活動成本 5 000 貸：存貨 —材料 5 000 ? 例 某民辦體育館以門票 500張抵付印刷企業的門票印刷費 3 000元。估計市場價值 500 000元。 借：銀行存款 5 000 000 貸：捐贈收入 —非限定性收入 5 000 000 ? 例 該基金會收到某人捐贈 100 000元專門用于當地兒童疾病治療。在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現金、貨物等。 ? 固定資產應當計提折舊 原事業單位固定資產不提折舊，新制度規定除以下不計提折舊的固定資產外，其他固定資產一律按規定計提折舊。 ?不確認和計量，但是需要在附注中披露。在以后會計期間，如果受贈資產的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應當在該資產能夠可靠計量的會計期間確認該項資產，并以公允價值予以計量，與此同時，應當在會計報表附注予以說明。它包括業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。凈資產按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產和非限定性凈資產。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。如民辦學校發生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫院的醫療支出等。 設置了資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。 ? 基金會： 由按照民間捐贈人的意愿設立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。民間非營利組織會計 山東財政學院財稅與公共管理學院 邱文琦 2022年 5月 民間非營利組織會計制度問題講解 一、民間非營利組織 二、民間非營利組織的特征 三、我國民間非營利組織的界定 四、我國民間非營利組織的構成 五、 《 民間非營利組織會計制度 》 的特點 六、會計要素及其概念 七、幾個主要會計問題 一、民間非營利組織 ? 民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。 如宋慶齡基金會等。 計量基礎包括歷史成本和公允價值。 財務會計報告的內容根據民間非營利組織的業務特點及其會計信息使用者的需求設計。 （二）負債的定義 ? 現在的定義 :負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。 （四）收入的定義 ? 現在的定義 : 收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。 七、幾個主要會計問題 ? 接受捐贈與政府補助會計 ? 受托代理業務的處理 ? 固定資產的核算 ? 資產減值會計 ? 凈資產的分類與列報 ? 收入的確認與計量 ? 費用的確認與計量 ? 財務會計報告的組成與內容 （一）捐贈（與政府補助）會計 ? 何時確認捐贈資產和收入？ （ 1） 無條件的捐贈或政府補助 —收到時確認； （ 2） 有條件的捐贈或政府補助 —取得資產控制權時確認 ? 如何計量？提供原始憑據的 —按憑據金額； （見下頁） 未提供原始憑據的 —按公允價值。 公允價值計量的應用指南 ? 公允價值是指在公平交易中 ， 熟悉情況的交易雙方 ， 自愿進行資產交換或者債務清償的金額 。 ?美國的做法：受托的現金和其他金融資產確認為資產和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產可以選擇確認為資產和負債，或者不予確認。民間非營利組織的下列固定資產不計提折舊： 文物文化資產； 已提足折舊繼續使用的固定資產； 提前報廢的固定資產，不再補提折舊。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。 借：銀行存款 100 000 貸：捐贈收入 —限定性收入 100 000 ? 例 某民辦科研所收到某企業通知，將本所原欠其實驗費 50 000元的債權放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業簽訂今后的長期合作協議。 借：無形資產 —土地使用權 500 000 貸：政府補助收入 —限定性收入 500 000 ? 例 3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進行如下賬務處理： 借：限定性凈資產 500 000 貸：非限定性凈資產 500 000 E、商品銷售收入 ? 例 某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發票上注明的售價為 234 000元，該組織代墊運雜費 500元。 借：業務活動成本 3 000 貸：提供服務收入 —非限定性收入 3 000 ? 期末，應將“業務活動成本”科目余額轉入“非限定性凈資產”。 借：銀行存款 100 000 貸：捐贈收入 —非限定性收入 100 000 ? 因粉刷教學樓，以銀行存款支付費用 20 000元。 借：業務活動成本 45 000 貸：銀行存款 45 000 ? 1接受某組織捐款 500 000元，規定該筆款項只能用于學生創新獎勵。 借：其他費用 1 800 貸：銀行存款 1 800 ? 以 5 000元的價格轉讓一項商標權，商標權的賬面余額 6 500元。 借：籌資費用 150 貸：銀行存款 150 ? 1清查財產過程中，發現盤虧設備一臺，賬面價值 18 000元。 借：業務活動成本 90 000 貸：銀行存款 90 000 ? 支付水電費 12 000元。 ? 例：某民辦高校 2022年發生如下業務： ? 收到學生交來學雜費 10 500 000元 借：銀行存款 10 500 000 貸：提供服務收入 —非限定性收入 10 500 000 ? 教務處購買 3 000元辦公用品。 借：業務活動成本 60 000 管理費用 20 000 貸：應付工資 80 000 ? 例 某民辦學校從倉庫領用教學用品一批，價值 5 000元。 借：銀行存款 500 000 貸：提供服務收入 —非限定性收入 500 000 D、政府補助收入 ? 例 為了支持某民間非營利組織的業務發展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權，條件是 3年內只能用于該民間非營利組織的專業服務。 ? A、捐贈收入 ? 例 某基金會收到一項無條件的捐贈款項 5 000 000元，已存入銀行。 ? 非交換交易 是指除交換交易之外的交易。 ? 在建工程何時轉為固定資產 在建工程達到預定可使用狀態時轉為固定資產。 ? 四種選擇方法： ?不確認、計量和披露。 ? 如果受贈資產的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記該受贈資產的數量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產的名稱、數量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。 ? 新定義 :費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等 ? 新定義 :凈資產是指資產減去負債后的余額。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人。 （ 3）民辦非企業單位的業務活動成本是指其開展主要業務活動所發生的支出。 以權責發生制原則為會計核算基礎。其主要業務活動收入是會費收入。包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。其主要業務活動收入是捐贈收入。 凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產兩類進行核算和列報。 《 民間非營利組織會計制度 》 – 施行日期 2022年 1月 1日 – 根據 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律法規制定 – 會計核算前提：持續經營；核算基礎：權責發生制； – 基本原則； 會計記賬：借貸記賬法 六、會計要素及其概念 ? 基本會計要素及其概念 ?資產 ?負債 ?凈資產 ?收入 ?費用 （一）資產的定義 ? 現在事業單位會計制度中的定義 : 資產是使用單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括借入款項、應付帳款、預收帳款、其他應付款、各種應繳款項等。包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。 ? 無法可靠計量的捐贈資產如何處理？ ——按公允價值計量。 ? 公允價值的確定順序如下： ?如果同類或者類似資產存在活躍市場的 ， 應當按照同類或者類似資產的市場價格確定公允價值； ?如果同類或類似資產不存在活躍市場 ， 或者無法找到同類或者類似資產的 ， 應當采用適當的計價方法確定資產的公允價值 。 ?我國的做法：所有的受托代理業務全部都確認為資產和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產。 ? 折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。 ? 在收入列報上區分限定性收入和非限定性收入 ? 幾種主要民間非營利組織的收入及其確認 社會團體的收入及其確認 社會團體的主要業務活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。 借：應付賬款 —某企業 50 000 貸：捐贈收入 —限定性收入 50 000 ? 例 寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發票上注明 150 000元。貨款尚未收到。 ? 管理費用 的內容非常復雜，現列舉主要的項目如下： 現金、存貨、固定資產等盤虧 計提的資產減值準備 計提的管理部門固定資產折舊 無形資產攤銷 發生的應歸屬于管理部門的應付工資、應交稅金等 因確認預計負債而確定的損失 發生的其他管理費用 ? 期末，應將“管理費用”科目余額轉入“非限定性凈資產”。 借：固定資產 20 000 貸：銀行存款 20 000 ? 向銀行借入款項 60 000元，歸還期半年。 借：銀行存款 500 000 貸：捐贈收入 —限定性收入 500 000 ? 1取得專利一項，賬面價值 800 000元。 借：銀行存款 5 000 其他費用 1 500 貸：無形資產 6 500 ? 2根據工資分配計算，管理人員工資為 20 000元，教師工資為 940 000元，工程人