論小企業會計準則與稅收關系-免費閱讀

　　

【正文】 體現了穩健性原則 89 流動負債 四、貨幣性職工薪酬的計量 在確定應付職工薪酬金額時， 應當區分兩種情況 處理： 一是具有計提基礎和計提比例規定的，按照規定標準計提。包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 職工福利費； 各種社會保險費（五險） ? 住房公積金 工會經費和職工教育經費 ? 非貨幣性福利 辭退福利：解除勞動關系補償 ? 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 ? 與 《 企業會計準則第 9號 —— 職工薪酬 》 完全一致 。月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算 應予退回的增值稅 ， 借：其他應收款 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） ? 未實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業，出口產品實現銷售收入時。 小企業代扣代繳的個人所得稅等 。 ◇短期借款應當按照 借款本金和借款合同利率 在應付利息日計提利息，計入財務費用。與 《 企業會計準則 》 主要差異：不再將無形資產劃分為壽命有限與無限的無形資產；對于無法合理估計使用壽命的無形資產規定按不低于十年攤銷；統一采用年限平均法攤銷，不得采用產量法等方法攤銷。 ? 固定資產的損失 《 小企業會計準則 》 與 稅法 基本一致。 ? 固定資產的折舊范圍 《 小企業會計準則 》 要求對除已提足折舊仍繼續使用的固定資產 和 單獨計價入賬的土地 以外的所有固定資產計提折舊。 《 企業會計準則 》 由于采用權益法，存在因被投資企業除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入 “其他資本公積 ” 的結轉問題，以及減值準備的問題。 ? 關于債券投資的后續處理 ：后續處理的差異其實也緣于取得成本的差異所形成， 稅法 規定利息收入系按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。壞賬損失應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。 《 小企業會計準則 》 基本參照稅法的劃分標準來劃分 。因而也導致了稅法對經濟事項的 確認和計量與會計制度在許多方面存在差異 。 ? （二）經營租入固定資產的改建支出， 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入 營業外收入或營業外支出 。期末，該專利技術已經達到預定用途。 ? 出售的意圖 。 ? 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理方法進行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產價值。 （三）無形資產屬于非貨幣性資產 55 無形資產 ? 二、無形資產的內容 ? 無形資產包括：專利權 、 非專利技術 、 商標權 、 著作權 、特許權 、 土地使用權等 。而 消耗性生物資產 收獲農產品后，該資產就 不復存在 。 推倒重置計入計稅基礎對于企業是不利的 ,可以考慮間隔性重置 ,或變更相關用途 52 固定資產 三、 已提足折舊固定資產、經營租入的固定資產發生改建支出和固定資產大修理支出應當計入長期待攤費用 。 預計使用年限 在最后兩年考慮殘值 ? 年數總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。但該項調整應在固定資產投入使用后 12個月內進行。 （ 四 ） 融資租入的固定資產 ， 按照 租賃合同約定的付款總額 和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費確認 。 43 固定資產 第一節 固定資產概述 一 、 固定資產的標準 ： ① 為生產商品 、 提供勞務 、 出租或經營管理而持有的 。 41 長期投資 ? 第二十五條 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入 投資收益 。投資損失是一種 被動損失 所以應計入 “ 營業外支出 ” 與 主動處置 計入 “ 投資收益 ” 不同。 ? 第十九條 長期債券投資在 持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。 36 流動資產的核算 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額， 應當計入營業外支出或營業外收入 。制造費用一般應按生產車間或部門先進行歸集，不應將各車間的制造費用匯總，在企業范圍內統一分配。 ? 五五攤銷法除了便于監管，看不出優勢所在 31 流動資產的核算 四、生產成本的核算 ? 小企業應當根據生產特點和成本管理要求， 選擇適合于本企業的成本核算對象 、成本項目和成本計算方法。此外該條款也引入了 “生物資產 ” 的概念 27 流動資產的核算 ? （二）發出存貨的計價 發出存貨按實際成本計價，可以采用以下四種方法 : 先進先出法、 移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法。 26 流動資產的核算 ? 二、存貨的計量 ? （一）取得的存貨，應當按照 實際成本計量 。 23 流動資產的核算 ? 債務人 逾期 3年以上未清償 ，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。 ? 短期投資應當按照以下規定進行會計處理： ? （一） 以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 第六條 小企業的資產 應當按照成本計量，不計提資產減值準備。 基本與流轉稅確認收入時間同步 （五）財務報表方面：簡化了現金流量表 ，沒有現金等價物概念； 不要求提供股東權益變動表；在附注中增加了納稅調整的說明。在處置時再轉入其他業務收入 ? 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 ，或將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，按照 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 可供出售金融資產 ” 等科目的相關規定進行處理，相應調整資本公積。 第五十二條 非流動負債應當 按照其實際發生額入賬 。 市場價格和評估價值是另一種公允價值的稱謂，歷史成本是產生時點的公允價值。 ?會計科目賬務處理大量簡化。 小企業會計準則 總 論 一、目的和依據 二、適用范圍 三、制定 《 小企業會計準則 》 的原則 四、 《 小企業會計準則 》 與 《 小企業會計制度 》 的主要變化 五、 《 小企業會計準則 》 與 《 小企業會計制度 》 的會計科目的變化 附件 1 附件 2 1 總 論 一、目的和依據 為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關法律和法規，制定本準則。 ?統一采用成本法核算長期股權投資。（詳見下頁） ? 10 總 論 ? 投資者投入存貨、無形資產、固定資產 ? 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資 ? 盤盈固定資產的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產品分成方式取得的收入 ? 政府補助為非貨幣性資產 均體現在難以取得賬面價值的情況 ?對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備， 資產實際損失的確定參照了 《 企業所得稅法 》中的有關認定標準。 13 總 論 （三）所有者權益方面 ： 《 小企業會計準則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。最終處置 時轉入 “ 投資收益 ” 。 16 總 論 五、會計科目的變化（ 68） （一）名稱變化 ：庫存現金、原材料、周轉材料、長期債券投資、應交稅費、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、所得稅費用等 10個 （二）新增科目 ：預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等 14個 17 總 論 （三）分拆、合并的科目 ：原“應收股息”分拆為“應收股利”、“應收利息”兩個科目；原“應付工資”、“應付福利費”兩個科目，合并為“應付職工薪酬”科目。 ? 第七條 小企業的流動資產，是指 預計在 1年內（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業周期內 變現、出售或耗用的資產。 ? 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發放的現金股利 或 已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認 為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 ? 與債務人達成債務 重組協議 或 法院批準 破產重整計劃后，無法追償的。 外購存貨的實際成本包括： １、購買價款，指發票列明的價款。取消了 “后進先出法” ▽ 計價方法一經確定，不得隨意變更 。 ? （一）成本計算方法：品種法、分類法、分步法等 ? （二）成本項目包括：直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用等 ? （三）成本費用歸集原則： ? 直接材料、人工費用，直接計入生產成本； 在實務操作過程中不能過于絕對化 ? 共同領用的材料、間接發生的費用，按照合理的方法分配計入生產成本； ? 其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月末按一定的標準，分配計入相關產品的成本。（ 也可以不設置 “ 生產成本 —— 輔助生產成本 ” 科目，直接計入 “ 生產成本 ” 科目核算） ? 制造費用的分配方法包括： 按生產工人工資分配；按生產工人工時分配；按機器工時分配；按耗用原材料的數量或成本分配；按直接費用（直接材料和直接人之和）分配；按產品產量分配。 考慮到盈虧均不是生產經營活動直接導致的，原計入 “ 管理費用 ” 主要考慮為增加受托管理責任 ? 盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。 ? （一） 分期付息、一次還本 的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的 應收未收利息收入應當確認為 應收利息 ，不增加長期債券投資的賬面余額 。 ? 長期債券投資損失應當于實際發生時計入 營業外支出 ，同時沖減長期債券投資賬面余額。 ? 第二十六條 小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失： 參照稅總 2022年第 25 號公告 41條精神 ? （一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。（ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產 ， 包括：房屋 、 建筑物 、 機器 、 機械 、 運輸工具 、 設備 、 器具 、 工具等 。 。會計采用未來適用法，稅法采用追溯調整法。 預計使用年數的總和 ? 固定資產折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 固定資產大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達到取得固定資產時的 計稅基礎 50%以上 ； （二）修 理后固定資產的 使用壽命延長 2年以上 。 且屬于存貨類科目。 ? 值得強調的是，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業自身分離，成本無法明確區分，不具有可辨性，不應當確認為無形資產。 會計上要求房、地分別核算，不影響稅收上對房產稅（含地價）的課征。 ? 市場 或無形資產自身存在市場，無形資產在內部使用的，應當 證明其有用性。作會計分錄如下： 60 無形資產 ? 1） 發生研發支出 時： ? 借：研發支出 —— 費用化支出 30 000 000 ? —— 資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 ? 2） 期末：已經達到預定用途 ? 借：管理費用 30 000 000 ? 無形資產 50 000 000 ? 貸：研發支出 —— 費用化支出 30 000 000 ? —— 資本化支出 50 000 000 ? 如果在年末尚未達到預定用途則： 借：管理費用 30 000 000 ? 貸：研發支出 —— 費用化支出 30 000 000 61 無形資產 ? 第四節 無形資產攤銷及處置 ? 一、無形資產應當在其使用壽命內采用 年限平均法（直線法）進行攤銷 ，根據受益對象計入相關成本或者當期損益。 賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額。 ? （三）固定資產的大修理支出， 按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。主要包括： 收入確認的