企業融資與業務稅收政策-免費閱讀

　　

【正文】 ”根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第十四條規定“以租賃（包括租借）方式進口的貨物，應當以海關審定的貨物的租金，作為完稅。監管年限由海關總署另行規定。早在1982年海關總署關稅處在給中國東發租賃有限公司《關于租賃進口設備申請免稅問題的復函》中指出“如果承租企業列入技術改造計劃，租賃設備經進口審批部門正明確屬國內不能保證供應的，先進適用的生產設備，承租單位可提供租賃合同和經批準的進口訂貨卡片影印本，向我署申請減免關稅?！吨腥A人民共和國海關法》第57條規定“特定地區、特定企業或者有特定用途的進出口貨物，可以減征或者免征關稅。改革開發以來，我國的金融租賃公司和中外合資租賃公司引進外資，做了大量的進口設備租賃業務。（二）退增值稅政策的適用1999年國家稅務總局關于印發《外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法》的通知（國稅發[1999]171號）規定外商投資企業在投資總額購置符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）中規定的《外商投資產業指導目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》的投資項目的設備退增值稅。影響了租賃業務功能的發揮和租賃業的發展。1999年國家財稅部門頒布了“技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法”（財稅字[1999]290號）凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。有利于加快投資回收，刺激投資，匹配企業收入與折舊提取，有利于企業可持續發展。明確允許實行加速折舊。例如，同樣享受投資補貼或提取加速折舊費，因為這些好處將通過租金價格轉移給設備的使用者”。根據這些建議，出租人把應收租金作為資產記賬。鑒于租金包括利息和設備的全部成本，這使承租人在整個租期間得到一種實際的折舊，租賃期一般要短于設備的經濟壽命(因此稅收上的好處是納稅的時間，而不是免稅)。因為所得稅的法律法規是規范企業成本、明確企業稅前利潤的納稅規則。我國稅務部門在所得稅稅前扣除管理辦法中，對租賃業務根據接近會計準則分類，分別對融資租賃和經營租賃如何進行稅前扣除做出了如下規定：“納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易規則的租金可根據受益時間，均勻扣除。通知規定經有關主管部門批準的有融資租賃資質的融資租賃公司“無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅”。規定將企業通過融資租賃方式取得的固定資產納入了抵扣范圍，適用主體為固定所列行業的生產企業。這樣規定，有利于限制和規范出租人利用以租代售的形式進行避稅的行為。租賃期滿，出租人收回租賃物轉租他人，則按租賃業務對待，按租金收入為營業額收取5%d的營業稅。在實際的納稅活動中，稅務機關和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業務適用稅目的界定會產生歧義。如何減少不同租賃業務形態的流轉稅負擔，就成為租賃業務流轉稅適用的關鍵?！盵國稅發[1993]149號文《營業稅稅目注釋》七、服務業（六）租賃業]顯然，營業稅把租賃業務界定為融資租賃和租賃業的區分標準，與后來國家頒布的《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區分標準十分類似。即：會計準則對租賃業務分類的目的在于規范每個交易當事人各自如何以簽訂的租賃合同為基礎，對租賃業務進行會計分類、核算和信息披露。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售百分比、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。”（《中華人民共和國合同法》第十四章第二百三十七條）合同法中對租賃交易做出專章規定的目的是，界定不同租賃交易法律形式，明確合同訂立、合同生效、合同內容、合同效力、合同履行、合同變更和轉讓、合同終止和解除等法律規范。（一）營業稅的適用融資租賃業務營業稅的適用與融資租賃業務中不同的交易行為的應稅行為的性質界定有關。融資租賃業務稅收政策適用研究及政策建議在融資租賃立法過程中，企業家、專家學者、政府部門的領導一致認識到公平合理、適用明晰的稅收政策是促進租賃業健康、有序、快速發展的重要前提。而在我國，正是由于市場需求和合同法和會計準則的不同界定，市場才出現了不同的租賃業務形態。合同法中相關租賃專章調整的是，租賃當事人之間在交易中的權利和義務，維護當事人的合法權利和義務。（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。由于合同法和會計規章對租賃業務的分類有不同的界定，出于市場和交易各方的不同需求，在業務實踐中，則會出現四種不同的業務形態。只要租賃業務的交易形式符合營業稅目對融資租賃的界定標準，該業務就按融資租賃的納稅規定納稅。在營業稅的法律法規中，將不同類型的租賃業態區分為銷售、融資服務、出租服務不同的應稅行為，規定合理稅負，有利于租賃業的發展。常常會將非全額償付的融資租賃交易與傳統的出租服務一律按稅目中的租賃業對待，征收租金全額的5%營業稅，不利于非全額償付的融資租賃業務的開展；或將先租后賣的銷售方式也視同租賃服務，征收5%的營業稅，不利于增值稅的規范繳納。如出租人將租賃物進行處置，則出租人按處置所得的實際收入交納5%的營業稅和二手設備銷售的增值稅。凡符合營業稅稅目界定的租賃業，出租人在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施轉讓他人使用的其他租賃業務，出租人以租金收入為營業額，按營業額的5%繳納營業稅。稅務總局《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)和財政部、國家稅務總局2003年2月頒布的《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅字[2003]16號)都明確規定經中國人民銀行、外經貿部獲國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，“無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。但沒有明確租期內全額償付的轉移所有權的融資租賃業務和租賃期滿可能續組、留購或退租的不完全償付的融資租賃業務是否都適用《中華人民共和國營業稅暫行條例》中營業稅稅目中的融資租賃稅目。”“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。應稅所得原則上應以會計稅前利潤為基礎。從國家財政當局的角度來看，可能有一種“兩頭好處”，即出租人得到全部折舊，承租人也將本金的償還作為生產費用。雖然說這可能是一種合理的會計方法，但國際金融公司的經驗表明，將此作為計算稅收的原則會使一些國家（如肯尼亞）的租賃業在一定時期內滑坡。針對我國目前的現行的稅收優惠政策如何適用，提出如下研究和建議：（一）關于所得稅優惠政策的適用我國所得稅的優惠政策采取的主要方式為優惠稅率、加速折舊和投資抵免。固定資產加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產，應采用雙倍余額遞減法或年數總和法。 國家稅務總局《關于取消外商投資企業和外國企業所得稅若干審批項目后續管理有關問題的通知》對合資合作企業