審計抽樣的基本概念-免費閱讀

　　

【正文】 要求：指出PPS對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。資料：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲集團公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2 000以上。如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，需要單獨對其進行測試，因為零余額在PPS抽樣中不會被選取。（五）PPS抽樣的缺點[限制了應用范圍]。第12345張單元在第三捆中，抽取第三個客戶；第05432張單元在第二捆中，抽取第二個客戶，……。，每個貨幣單元被選中的機會相同[見下頁舉例]，所以一個項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率[規(guī)模之比率=概率]。附注2：三種總體錯報點估計的公式比較傳統(tǒng)變量抽樣變量非統(tǒng)計抽樣均值估計E=BVV V=v/p p=n/N比率估計E=e/p p=v/V差異估計E=e/p p=n/N [例題 簡答 2012真題 考生練習版 三種點估計方法]（把這個題都搞懂就OK了）在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。p==樣本審定額/樣本賬面額=[=]，總體審定額U=Vp=總體賬面額比率=104p=98。教材對傳統(tǒng)變量抽樣的介紹，主要集中在推斷總體錯報點估計這個環(huán)節(jié)上。重大項目中存在的錯報為1034元。A注冊會計師[針對測試對象總體涵蓋的241萬元應收賬款、1651個借方賬戶，而不是針對抽樣總體]確定的可容忍錯報為[TM]14萬元。這種方法不需使用總體規(guī)模。在變量非統(tǒng)計抽樣中，可以使用隨機選樣、系統(tǒng)選樣，隨意選樣[第二節(jié)已介紹]選取樣本。(1)模型及其說明模型：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)說明：模型不同于公式，模型是工作的基礎，屬于定性的思路或經(jīng)驗的歸納，而公式必須是數(shù)學證明的結論。變量非統(tǒng)計抽樣結構進度圖 (二)選取樣本(1)可接受的誤受風險：受可接受的審計風險、評估的重大錯報風險、其他實質(zhì)性程序的檢查風險的影響。注冊會計師可從總體中剔除這些項目，也可以對其實施分析程序。控制測試通過追蹤內(nèi)部控制運行的軌跡，可以從賬外發(fā)現(xiàn)未入賬的交易和余額的跡象。屬性非統(tǒng)計抽樣評價樣本/推斷總體規(guī)則 [例題 單選 2014真題B]甲公司財務人員每月與前35名主要客戶對賬。四、屬性非統(tǒng)計抽樣屬性非統(tǒng)計抽樣的流程和步驟與使用屬性統(tǒng)計抽樣時相同，但在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體上有所區(qū)別。（四）得出屬性抽樣結論注冊會計師將估計的總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，形成屬性統(tǒng)計抽樣的結論。[答案]查表44，相應的樣本規(guī)模為n=55；公式法。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。在此情況下，推斷該項控制偏差率的最佳估計為5%。三、屬性統(tǒng)計抽樣的樣本評價（一）分析偏差的性質(zhì)和原因[目的：確定偏差數(shù)]性質(zhì)嚴重：如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，應考慮存在重大舞弊的可能性；性質(zhì)重要：控制偏差未必一定導致財務報表中的金額錯報[不要以是否導致財務報表錯報做為是否構成偏差的標準]。如果找不到該單據(jù)[丟失]，或由于無法對選取的項目實施檢查[如嚴重污損]，也無法使用替代程序測試控制的運行是否適當[如系內(nèi)部單據(jù)，可找其他部門留存的副聯(lián)]，就將該樣本項目視為控制偏差[因為憑證丟失、毀損本身也說明內(nèi)部控制無效]。如果能夠合理確信該無效單據(jù)是正常的且不構成設定的偏差，就要用另外的單據(jù)替代。除了可以查表確定，也可以利用公式計算確定，但兩種方法的結果可能不同，教材貌似無視查表法，舉例介紹了公式法。要求：（1）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。當總體規(guī)模較大時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。為此需要考慮[記憶]：(1)所涉及的認定的重要性；(2)期中進行測試的特定控制；(3)自期中以來控制發(fā)生的任何變化；(4)控制改變實質(zhì)性程序的程度；(5)期中實施控制測試的結果；(6)剩余期間的長短；(7)對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的與控制的運行有關的證據(jù)。這導致部分被選取的項目編號對應的交易沒有發(fā)生。由于內(nèi)部控制的相對穩(wěn)定性[什么時候測試都一樣]，注冊會計師通常選擇在期中實施控制測試。甲公司財務制度規(guī)定,每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。具體來說，就是表明內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行的事實或情況。A注冊會計師將甲公司2014年度發(fā)生的所有賒銷業(yè)務確定為控制測試的抽樣總體。為測試208年度信用審核控制是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。甲公司規(guī)定實物采購須經(jīng)獨立驗收并填寫驗收單。90%的可信賴程度意味著90%的保證程度。（2）如果總體錯報點估計小于可容忍錯報，但差距不很小也不很大，考慮擴大細節(jié)測試范圍，獲取進一步證據(jù)后謹慎決策。此時，如欲繼續(xù)信賴內(nèi)部控制，可以擴大針對該控制的樣本規(guī)模，也可以測試替代控制；如放棄對控制的信賴，可以修改實質(zhì)性程序。（3）如果估計的總體偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受總體。在控制測試中，這個點就是估計的總體偏差率(樣本偏差率是它的最佳估計)；在細節(jié)測試中，這個點就是估計的總體錯報額。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。例如，檢查每筆賒銷業(yè)務是否經(jīng)信用管理部門適當批準時，A注冊會計師從銷售單中選取樣本進行檢查。(三)對樣本實施審計程序從總體中選出樣本后，應當針對樣本中的每個抽樣單元，實施具體審計計劃中擬定的審計程序，以檢查是否存在誤差。[例題]甲公司應收賬款明細表共50頁，列示了2000筆應收賬款，每行一筆，每頁40行。如不正確，簡要說明理由。A注冊會計師擬利用隨機數(shù)表從中選取10張。二、選取樣本(二)選取樣本注冊會計師選取樣本的方法包括隨機選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣三種方法。但隨著年齡的增加，年齡對身高的影響越來越小。在控制測試中，確定樣本規(guī)模時不考慮總體變異性[只考慮是否失控，不考慮失控導致的后果]。(1)在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差率[即，如果偏差率達到這個數(shù)，就不能信賴該內(nèi)部控制]；(2)在細節(jié)測試中，它與認定層次實際執(zhí)行的重要性有關。串戶登記不屬于錯報，收到匯款不做賬務處理屬于錯報。前3項累計合計數(shù)為27，接近總體金額的一半。通常，減小樣本規(guī)模或?qū)е鲁闃语L險增加，且風險的增加與規(guī)模的減小成比例。確定抽樣總體后，抽樣單元應當定義為擬實施的審計程序的直接、具體對象。總體應具備適當性與完整性。審計抽樣應服務于測試目標的技術工具。如設計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結果。 [答案]C[解析]導致抽樣風險的原因大都與樣本規(guī)模相關（C），導致非抽樣風險的原因大都與注冊會計師的專業(yè)勝任能力有關，包括A、B、D。無論是屬性抽樣還是變量抽樣，都可通過增加樣本規(guī)模來降低抽樣風險至可接受水平。PPS抽樣是個混血兒，它運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論，同時具備屬性抽樣與變量抽樣的特征。在屬性抽樣中，設定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權重，而不管交易的金額大小。本章知識框架本章結構進度圖第一節(jié) 審計抽樣的基本概念一、基本特征與適用范圍(一)審計抽樣的基本特征；[但機會不一定均等]；[內(nèi)控是否可信賴/錯報是否重大]。審計抽樣包括屬性抽樣、非統(tǒng)計變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣4個類型。：用樣本錯報推斷總體錯報，從總體錯報中減去樣本錯報作為推斷錯報。[不屬于抽樣]進行測試時,應當使總體中每個項目都有被抽取的機會[這個就不必要了][主要的業(yè)務，可能不抽樣],通常更適用于細節(jié)測試[即，控制測試不宜100%檢查][不]審計抽樣[細節(jié)測試][答案]Ｂ第一節(jié) 審計抽樣的基本概念二、審計抽樣目的與種類（一）屬性抽樣注冊會計師在控制測試中使用的抽樣就是屬性抽樣。（二）變量抽樣如果注冊會計師使用抽樣的目的是對總體金額[通常是錯報額而不是正確額，因為審計的目的是為了查錯而不是評優(yōu)]得出結論[細節(jié)測試]，以確定記錄金額是否正確[是否不存在重大錯報]，稱為變量抽樣。由于信賴過度風險的后果遠比信賴不足風險的后果嚴重，注冊會計師主要控制信賴過度風險。[例題 多選 真題2014B]下列有關抽樣風險的說法中，正確的有（　　）。：需要特殊技能，需要培訓；要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，為此可能需要支出額外的費用。,也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果,確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,不需要考慮抽樣風險[答案]D[解析]不考慮風險的抽樣沒有實際意義。例如：如果測試目標是某一交易在特定階段的適當授權的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權的書面證據(jù)；如果測試目標是應收賬款的存在認定，審計程序就是向被審計單位的客戶函證。少一周不完整，少一張憑證也不完整。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。具體方法是：將總體項目按金額降序排列，將累計合計數(shù)大約等于總體金額一半的項目分為一層，剩余項目分為一層。，誤差是指控制偏差[即：違反所測試的內(nèi)部控制]。可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動：可接受的抽樣風險越低，所需的樣本規(guī)模越大[很明顯，想要馬兒好(風險低)，得讓馬兒多吃草(多抽樣)]。例如，注冊會計師對某項內(nèi)部控制的可容忍偏差率為5%，預期該項內(nèi)部控制的偏差率為6%，則肯定不能容忍]。除非總體非常小，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零[說明小規(guī)模總體的總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響大]。信賴過度風險10%(括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù))預計總體偏差率可容忍偏差率3%4%5%6%7%8%*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)從表中可以看出，預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。缺點：但當樣本規(guī)模較大時，從表中逐一選數(shù)費時費力，降低審計效率[這個缺點對抽樣是致命的/合理保證省時間]。……相關事項如下：(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。為防止這一缺點，可采用兩種辦法：一是增加隨機起點的個數(shù)；二是觀察總體特征的分布，如確認呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法，否則不采用。隨意選樣的主要缺點在于注冊會計師很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。，則根據(jù)誤差是否影響注冊會計師對樣本結果的評價結論分以下情況處理：(1)誤差不影響對樣本結果的評價：即使構成誤差，對樣本結果的評價也不會因此而改變[該接受總體仍然會接受總體，該拒絕總體的仍然會拒絕總體]，則不需要對該項目實施程序，直接形成接受或拒絕總體的結論。如無替代程序，直接視為誤差，拒絕總體。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果定性評估和定量評估同等重要。[第三節(jié)中需要]在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)計算或查表得到估計的總體偏差率上限。（3）。[第四節(jié)中需要]非統(tǒng)計抽樣的抽樣風險無法直接計量。一、 屬性統(tǒng)計抽樣的樣本設計 (一)確定控制測試目標控制測試的目標通常是某項控制運行的有效性。 同質(zhì)性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征，包括執(zhí)行人員穩(wěn)定，信息系統(tǒng)穩(wěn)定，控制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)務類型穩(wěn)定等[屬性抽樣中的總體同質(zhì)性類似于變量抽樣中的總體變異性，屬于定性版的總體變異性。將所有驗收單界定為測試總體，排除了控制偏差，不能發(fā)現(xiàn)未經(jīng)驗收的實物采購業(yè)務，不適當。 [例題 練習題] A注冊會計師執(zhí)行甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務時，決定采用統(tǒng)計抽樣方法對甲公司2014年度賒銷審批制度進行測試。具體代表抽樣單元的實物可能是能夠提供控制運行證據(jù)或留有控制運行軌跡的一份文件資料、一個記錄或其中一行。如不正確，簡要說明理由。 [答案]不正確。無論哪一種選擇，注冊會計師都需要考慮如何確定剩余期間內(nèi)部控制的有效性。如注冊會計師決定中止控制測試，可能需要修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質(zhì)性程序。（3）預計總體偏差率當預計偏差率較高[與可容忍偏差率較接近]時，很可能不進行控制測試[在樣本規(guī)摸表中以“*”號表示：實施抽樣不符合成本效益原則]。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在屬性抽樣的樣本規(guī)模與總體變異性無關，注冊會計師無須考慮總體變異性。（二）選取樣本[已在第二節(jié)介紹]（三）實施控制測試程序設計和實施控制測試程序不屬于本章的抽樣知識。這意味著選取的項目不適用于定義的偏差。如不正確，簡要說明理由。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳點估計[但無可靠性可言，無法提供合理保證，見第二節(jié)]。總體偏差率上限（MDR）=R/n＝風險系數(shù)/樣本規(guī)模其中風險系數(shù)可以通過