論小企業會計準則與稅收關系(存儲版)

　　

【正文】 差異；成本費用與稅前扣除的差異；資產處理的差異；重組業務的差異以及其他項目的差異（如虧損彌補、關聯方交易、會計差錯更正差異、資產負債表日后事項差異） ? ? 資產的會計處理包括資產的 確認、分類、計價和價值轉移實現。 ? 企業所得稅法及實施條例 規定股權投資收益按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。 稅總 2022年 25號公告 進一步明確了相關程序（即報批資料的準備）， 逾期 3 年以上的應收款項及逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或不超過年度收入總額萬分之一 的會計作為損失處理的， 還應說明情況并出具專項報告 。 而在 會計上則會形成買價與面值差異的溢折價調整，對此 稅法 要在處置該項投資時才予調整。 ? 長期股權投資持有期間的損失 ： 《 小企業會計準則 》與 稅法 一致。而 稅法 除此以外還規定 除不動產以外未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產 也不能計提折舊。在實務操作過程中參照 稅總 2022年第 25號公告 第 2933條。 79 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 長期待攤費用 ： 長期待攤費用的構成與界定標準 《 小企業會計準則 》 與 稅法 一致。 ◇ 確實無法償付的應付款項，計入 營業外收入 。 ? 將原 “ 應交稅金 ” 與 “ 其他應交款 ” 兩個一級科目合二為一。 借：應收賬款 借：其他應收款 —— 出口退稅 借：主營業務成本（按照稅法規定不予退回的增值稅） 貸：主營業務收入貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 84 流動負債 ? 三、消費稅 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定由受托方交納消費稅除外）。也可參見 《 國稅總局關于企業工資、薪金及職工福利扣除問題的通知 》 國稅函 [2022]3號。 （ 1）應向社會保險經辦機構 (或企業年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險”（ 2）應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應向工會部門繳納的工會經費 （ 4）應繳納的職工教育經費 計量標準（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養老保險 12% 8% 基本醫療保險 （ 8 +1） % 2% 失業保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔 工傷保險 不承擔 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 90 流動負債 二是沒有明確規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬金額 當期實際發生金額 大于 預計金額的，應當 補提 應付職工薪酬，當期實際發生金額 小于 預計金額的，應當 沖回 多提的應付職工薪酬。 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當期損益。加工成固體鹽后，在銷售時按固體鹽繳納資源稅時， 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 ? 不通過 “ 應交稅費 ” 核算的兩種稅費為 印花稅、契稅 86 流動負債 ? 第四節 應付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內容 ? 職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算 當期應予免抵的稅額 ， 借：應交稅費 —— 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） 。包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和 教育費附加、礦產資源補償費、排污費、（水利基金） 等。 ◇ 各項流動負債應當按照其 實際發生額入賬 。 ? 無形資產的后續計量及處置 《 小企業會計準則 》 與 稅法 基本一致。但與 《 企業會計準則 》 存在一定的差異：不再要求對固定資產后續支出資本化或者費用化進行職業判斷，而是統一規定固定資產日常修理費在發生時根據受益對象計入相關資產成本或者當期損益，未提足折舊的固定資產的改建支出計入固定資產成本，已提足折舊的固定資產的改建支出計入長期待攤費用。 76 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 固定資產的折舊定義 《 小企業會計準則 》 及 《 企業會計準則 》 與 稅法 完全一致。 ? 74 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 長期股權投資持有期間的損益 ： 《 小企業會計準則 》與 稅法 一致。 ? 存貨的清查 《 小企業會計準則 》 基本參照了 財稅[2022]57號 第 79條及 稅總 2022年第 25號公告 第 2628條 72 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 長期債券投資： 關于長期債券投資的取得成本 《 小企業會計準則 》 與 稅法 基本達成一致，唯一區別在于：取得投資時實際支付的價款中包含已到付息期尚未領取的債券利息， 會計 上要求確認為 “ 應收利息 ” ， 而 稅法 上作為 購買價款的組成部分 計入投成本。 小企業發生的應收與預付款壞賬損失，應在向主管稅務機關提供證據資料證明其已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 69 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 短期投資：企業所得稅法及實施條例 規定的對外投資劃分為權益性投資與債權性投資（ 按投資資產的性質劃分 ），而 《 企業會計準則 》 將投資資產劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項（ 按投資的目的和屬性劃分 ）。 67 資產的會計處理與稅法的差異 ? 由于 會計與稅法的目的不同 ，基本前提與遵循的原則不同，稅法與會計制度的 差異存在必然性 。 ? （一）已提足折舊的固定資產的改建支出， 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。 ? 天上公司的賬務處理如下： 62 無形資產 ? 1）取得時 ? 借：無形資產 —— 專利權 6000000 ? —— 商標權 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時（實際應按月攤銷） ? 借：制造費用 —— 專利權攤銷 750000 ? 管理費用 —— 商標權攤銷 800000 ? 貸：累計攤銷 1550000 四、無形資產的處置 無形資產處置，是指小企業因出售、報廢、對外投資等業務。開發階段的費用 5000萬元（符合資本化件）。 劃分標準的主觀能動性很強 58 無形資產 ? 二、開發階段有關支出資本化的條件 ? 技術上具有可行性。 16項會計準則實施時，對于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。 產生于 合同性權利或其他法定權利 ，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或分離。 ? 生 產性生物資產 具有能夠在生產經營中 長期、反復使用 ，從而不斷產出農產品或是長役用的特征。 稅總 2022年第 34號關于企業所得稅若干問題的公告 明確：企業對房屋、建筑物固定資產在未足額 提取折舊前進行改擴建的 ，如屬于 推倒重置 的，該資產原值減除提取折舊后的 凈值，應并入重置后的固定資產 計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于 提升功能、增加面積 的，該固定資產的改擴建支出， 并入該固定資產計稅基礎 ，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的， 可以按尚可使用的年限計提折舊 。 預計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 也即算尾不算頭 2） 已達到預定使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產 ， 應當按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調整已提的折舊額 47 固定資產 ? 根據國稅函 [2022]79號 “ 關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知 ” 規定企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的， 可暫按合同規定的金額 計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。 但在稅務上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產 ， 按照 評估價值和相關稅費 作為固定資產入賬價值 。 ? 借：營業外支出 ? 貸：長期股權投資 ? 根據財會 [2022]20號 “ 關于印發 《 小企業執行 〈 小企業會計準則 〉 有關問題銜接規定 》 的通知 ” 規定：對于原制度下采用權益法核算的長期股權投資，因以前期間投資收益確認導致長期股權投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派對現金股利或利潤時應按照應分得的金額沖減長期股權投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。 對于控制與共同控制及重大影響的企業不盡合理 ? 在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 參見本準則第十條及稅總 2022年第 25號公告 。 ? 實際支付價款中 包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息 ，不計入長期債券投資的成本。轉賬時，應將原賬中相關科目的余額轉入新賬中 “ 工程施工 ” 科目。 ? 33 流動資產的核算 ? 制造費用 一般應 先分配 輔助生產的制造費用 ，將其計入 輔助生產成本 ， 然后再分配 輔助生產成本 ，將其中應由基本生產車間負擔的制造費用計入 基本生產的制造費用 ， 最后再分配 基本生產的制造費用 。 企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益 。 ”參照了 《 企業會計準則 》 的精神。 主要包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。 ? 債務人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 很容易變現； 持有時間較短； 賺取差價； ? 非以控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響為目的。 小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。 ，在收到代銷清單時確認收入。 ? 自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產 ，按照 “ 投資性房地產 ” 科目的相關規定進行處理，相應調整資本公積。 ?負債要求按照實際發生額入賬 第四十七條 各項流動負債應當 按照其實際發生額入賬 。 ? 用歷史成本，不使用公允價值 ，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。 8 總 論 ? 小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間。 2 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內依法設立的 ，符合小型企業標準的企業，鼓勵微型企業參照執行。 ?統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 11 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算 ，而是要求在債務人應付利息日按照 債券本金和票面利率計算 。 取消了其他資本公積的準備類科目。 ? 15 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認以 發出貨物和收取貨款為確認標準 。 （四）取消的科目 ： 壞賬準備、存貨跌價準備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應交款、預提費用、待轉資產價值等 7個。 ? 第一節 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現金 ? （一）科目名稱由原“現金”改為“庫存現金” 。 ? 借：短期投資 股票 ? 應收股利 ? 應收利息 ? 貸：銀行存款