稅收管理講義(存儲版)

　　

【正文】 ）。 即進項稅額 =買價 13%。 4) 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。商業企業接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。同時發給職工方便面一箱 共計 800 箱（向外不含稅銷售價 60 元 /箱）。因此， 6 月份該超市應將 11 元的進項稅額結轉到 7 月份繼續抵扣。其應納稅額的計算公式為： 應納增值稅稅額＝銷售額征收率 小規模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比較，其計算口徑完全一致。請計算其應納增值稅稅額。對于國外過境或轉口貨物，一般也采用此法。 組成計稅價格＝（ 480 000＋ 6 000＋ 45 000＋ 5 000＋ 3 000）＋ 98 770＋ 77 ＝ 715 （元） 應納增值稅稅額＝ 715 17%＝ 121 （元） 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 四、增值稅納稅申報 (一 ) 增值稅的納稅義務發生時間 增值稅納稅義務發生時間的確定，基本上是按照財務制度規定的銷售實現時間來確定的，具體規定如下： 銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。 非固定業戶到外縣 (市 )銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 消費稅，亦稱貨物稅，源遠流長，在我國可以追溯到西漢時期對酒的課稅。 以前我國對汽車、彩電等開征的特別消費稅與目前我國實行的消費稅是有區別的。這主要是根據征稅對象的不同情況加以確定的。國家根據國民經濟發展現狀和市場供求狀 況的需要，制定對哪些消費品限制消費，對哪些消費品需引導消費，消費稅通過征稅與不征稅，稅負的輕與重體現出國家的消費政策，從而達到引導社會消費向健康、適度消費方向發展，克服消費超前或滯后的不良現象，使國民經濟穩步、健康地發展。“個人”是指個體經營者及其他個人。以煙葉為原料加工生產的產品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。由動力裝置驅動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。消費稅比例稅率的差別幅度較大，應稅消費品最高稅率為 50％ (甲類卷煙、各種進口卷煙 )，最低稅率為 3％ (氣缸容量為 1 000 毫升以下的小轎車、氣缸容量為 2 400 毫升以下的越野汽車、氣缸容量為 2 000 毫升以下的小客車 )。 6) 對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。 第四，每 噸啤酒出廠價格以 20xx 年全年銷售的每一牌號、規格啤酒產品平均出廠價格為準。 三、關于金銀首飾征收消費稅的若干規定 經國務院批準，金銀首飾消費稅由生產銷售環節改為零售環節征收。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務； （ 2）、經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面； （ 3）、未經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。 4）自 20xx 年 1 月 1 日起，對“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。 第二，每噸啤酒出廠價格在 3 000 元（不含 3 000 元，不含增值稅）以下的，單位稅額 220 元 /噸。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 4) 以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 （ 三）、消費稅的稅目、稅率 消費稅的稅目、稅率表 在消費稅的 21 個征稅項中，有四項消費品，如黃酒、啤酒、汽油和柴油，實行定額稅率。 不可再生和替代的石油類消費品 (1) 汽油。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。 奢侈品、非生活必需品 (1) 化妝品。 另外，零售金銀首飾的單位和個人也是消費稅納稅義務人。 二、消費稅的納稅人、征收范圍及稅率 （一）、消費稅的納稅義務人 在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。消費是社會再生產的最終環節和生產的最終目的，只有適度消費才會促進生產的發展，消費超前或滯后對社會再生產都會產生負面效應。消費稅的納稅環節設計在生產和進口環節，這樣不僅有利于加強稅源控制，防止稅款流失，而且可以減少納稅人的數量，從而降低征收成本，提高稅收的征收效率。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立的稅種。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第二部分、消費稅管理 一、消費稅基礎 （一） （一） 、消費稅的概念 消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。 固定業戶到外縣 (市 )銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在主管稅務機關申報納稅，未持有其所在地稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明的，應向銷售地主管稅務機關申報納稅，未向銷售地主管稅務機關申 報納稅的，其機構所在地主管稅務機關應補征漏繳稅款。增值稅稅率為 17%。這是為了簡化手續。 銷售額＝ 68 000247。（ 1＋ 17%） ＝ 520 000（元） 銷項稅額＝ 520 000 17% ＝ 88 400（元） 2) 進項稅額＝ 40 000 元 3) 本月應納增值稅額＝ 88 400－ 40 000 ＝ 48 400（元） （ 二）、小規模納稅人應納稅額的計算 小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，采用簡易辦法計算應納稅額。（ 1＋ 13%） 13%＋（ 430 000— 56 000）247。（１＋ 17%） 10＝ 3 500 000（元） 銷項稅額＝ 3 500 000 17%＝ 595 000（元） 3) 應納稅額＝ 595 000— 374 000＝ 221 000（元） 例 2：某食品廠直接從農民手中購入小麥加工成方便面出售。（當月全部銷售額＋當月全部營業額） ] （ 7）、進項稅額申報抵扣的時間 納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規定執行： 1) 工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 8) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 3) 購進固定資產。 （ 1）、準予抵扣進項稅額的一般規定 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除特殊規定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額 ； 2) 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 5）、納稅人銷售貨物或應稅勞務給消費者時，采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，應換算成不含稅銷售額計稅。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款 利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質的價外收費。 （ 2）、因轉讓著作權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，及經國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉 讓著作權、所有權的計算機軟件的業務，不征收增值稅。 納稅人經營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。 對增值稅一般納稅人生產銷售的商品混凝土，按規定應當征收增值稅的，自 20xx 年 1月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發票。 納稅人出口國務院另有規定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、鹿香、銅及銅基合金、白金等，應按規定繳納增值稅。所謂加工，是指委托方提供原材料及主要材料，受托加工方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。 從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。 7) 典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，應當征收增值稅。這一規定對建筑安裝企業制售鋁合金門窗產品同樣適用，但無論其制作地點距施工地點遠近，企業財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。具體可分為銷售貨物、應稅勞務和進口貨物三類。 對上述第二類小規模納稅人，從 1998 年 7 月 1 日起，凡年應征增值稅額在 180 萬元以下的小規模商業企業，不論其財務核算是否健全，一律作為小規模納稅人。 企業租賃或承包給他人經營的，以承包人或承租人為納稅人。實行增值稅后，因為稅率和整體稅負一致，出口企業只需以購入出口產品所付金額乘以適用稅率即可計算。在階梯式的流轉稅下（傳統流轉稅），商品的稅負是一個不確定因素，從而也使商品價格難以確定；實行增值稅后，商品的整體稅負成為可確定的因素，它只與稅率有關。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證財政收入上都具有普遍性。由于增 值稅是對增值部分的征稅，并且具有征收的連續性和商品最后銷售額等于該商品所經歷的各個生產經營環節的增值額之和的規律。 實行價外稅 增值稅價外征收，實行憑發票注明稅款進行抵扣，是增值稅的基本特征。即以“生產型”的增值額減去當期購置的固定資產全額的余額作為計稅增值額。由于這種類型的增值稅的扣除范圍不包括固定資產，因此，它在一定程度上仍帶有重復征稅的問題，不利于投資較大的生產企業的專業化分工與協作，但對資本有機構成低的行業、企業和勞動密集型生產有利。 1984 年改革稅制，把增值稅從原來的工商稅分離出來，獨立設置稅種，并逐步擴大征收范圍，增值稅在我國正式建立。 第二節 流轉稅管理 第一部分、增值稅管理 一、增值稅基礎 (一 )、增值稅的概念 根據我國現行增值稅暫行條例，增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第五章 政策法規管理 第一節 政策法規管理概述 一、政策法規管理概述 政策法規管理工作主要包括負責增值稅、消費稅、營業稅、中央企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅的稅政管理，嚴格執行各項稅收政策，搞好稅收政策的調研工作，提高稅收執法水平。做好外國企業常駐代表機構納稅方式核定、外國企業承包工程應納企業所得稅的核定、外國企業代扣代繳所得稅核定等文書的審批工 作； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (七 ) 負責做好其它有關涉外稅收的管理工作和有關資料的整理歸檔工作。我國于 1979 年開始選擇了部分城市對農業機具、機械等行業進行增值稅的試點，到 1983 年，在全 國的國營和集體工業企業中試行。從國民經濟整體看，因其計稅基數就是國內生 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 產總值（ GDP），故稱其為生產型增值稅。 消費型增值稅 。人們不論是從 事礦產開發、工業制造，還是銷售貨物或提供勞務，都會在勞動過程中形成增值額，因此，增值稅可以課征于經濟活動的各領域、各環節。 稅率反映某一商品的整體稅負 一個商品的整體稅負是由各個生產經營環節的稅收負擔積累相加而成的。 有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入 凡是從事生產經營的單位和個人，只要其經營中產生增值額，就應繳納增值稅；一種商 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 品不論其在生產、經營中經過多少環節，每個環節都應根據其增值額計稅。 有利于制定合理的價格政策 商品價格一般是由成本、利潤、稅金三部分構成。在實行階梯式流轉稅時，由于稅制本身存在的局限性，很難準確確定累計已繳稅款。個人是指個體經營者及其他個人。 對上述第一類小規模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計人員，有完整的賬冊，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額的，年應 征增值稅銷售額在 30 萬元以上，經主管稅務機關批準，也可以認定為一般納稅人。 （