小企業會計準則講解精裝版-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 應付賬款”等科目。 ? 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。 ? 甲企業應于 3月末應進行如下賬務處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應付賬款 ——暫估應付賬款 38 000 ? 4月初將上述會計分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應付賬款 ——暫估應付賬款 38 000 ? 在收到發票等結算憑證，并支付貨款時： ? 借：原材料 40 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 86 ? ? 通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 90 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 92 下列費用不計入存貨的成本，而在發生時計入當期損益。 對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。則該企業應做如下的的會計分錄。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 98 ? （ 1）結轉發出原材料計劃成本 ? 借：生產成本 基本生產成本 240000 ? 輔助生產成本 110000 ? 制造費用 35000 ? 管理費用 48000 ? 其他業務成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 99 ? （ 2）計算并結轉發出原材料應負擔的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發出材料應分攤的成本差異 =500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產成本 基本生產成本 1200 ? 輔助生產成本 550 ? 制造費用 175 ? 管理費用 240 ? 其他業務成本 335 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 100 存貨發出的計量 主要科目：商品進銷差價 商品進銷差價率 =月末分攤前商品進銷差價科目貸方余額 /（庫存商品科目月末借方余額 +本月主營業務收入科目貸方發生額） 100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價 =本月主營業務收入科目貸方發生額 商品進銷差價率 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 101 ? P62 例 :某商業零售企業購進 A商品一批，取得增值稅專用發票上注明商品價款為 7000元，增值稅稅額為 1190元，該批商品的含稅售價為 8400元，商品由第一組柜驗收入庫，款項以銀行存款支付。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 93 第十三條 小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。 ? （ 2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 ? 企業委托加工物資 ? 本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 81 ? ②月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理： ? ——對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。 ? ? 外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。 ? 委托加工物資，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 ? 原材料，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 （六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項 等。本科目應按照被投資單位進行明細核算。 ? 小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 64 ? （二）應收賬款 ? 本科目核算小企業因 銷售商品、提供勞務 等日常生產經營活動應收取的款項。該企業 6月 1日持票據到銀行貼現，貼現率為 12%。 （ ） ，貼現時應確認短期借款，同時沖銷應收票據。 借：應收賬款 應收票據 貸：主營業務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應收賬款 應收票據 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 53 ? （一）應收票據 ? 本科目核算小企業因銷售商品（產成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）。 ? 2 13年 6月 30日，乙公司股票收盤價為每股 。 借：短期投資 股票 應收股利 應收利息 貸：銀行存款 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 46 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。 3月 28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結余款項已經轉回，公司編制如下額會計分錄。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 34 下列關于小企業會計準則的說法中，正確的有（ ）。 長期待攤費用 不含開辦費 含開辦費 應付職工薪酬 進行了詳細的規范 通過應付工資 /應付福利費等核算，未規范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 30 小企業會計準則與小企業會計制度的對比 會計科目 小企業會計準則 小企業會計制度 長期借款 小企業為構建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本 為構建固定資產而發生的專門借款，自滿足借款費用開始資本化的條件時至構建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，應計入固定資產的成本。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 21 小企業會計準則與企業會計準則對比分析 ? 企業會計準則 ? 小企業會計準則 （一）框架體系對比分析 基本準則 38項具體準則 準則指南 會計準則解釋 會計科目和主要帳務處理 小企業會計準則 應用指南 會計科目設置 主要帳務處理 財務報表格式 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 22 （二）會計科目設置對比分析 ? 企業會計準則 ?資產類 ?負債類 ?共同類： ?所有者權益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個會計科目 ? 小企業會計準則 ?資產類 ?負債類 ?所有者權益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 60多個會計科目（準則 P29） ?必讀 P7 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 23 （三）財務報表對比分析 ? 企業會計準則 ?資產負債表 ?利潤表 ?現金流量表 ?所有者權益變動表 ?附注 ? 小企業會計準則 ?資產負債表 ?利潤表 ?現金流量表 ?附注 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 24 （四）主要會計處理對比分析 項目 內容 企業會計準則 小企業會計準則 貨 存貨跌價準備的處理 計提存貨跌價準備 不計提 投資者投入存貨成本的初始計量 按合同或協議約定的價值，不公允的除外； 應當按照評估價值確定； 融資產 分類 交易性金融資產 /可供出售金融資產 /持有到期的投資 /貸款和應收款項 短期投資 /長期債券投資和長期股權投資 計量屬性選擇 采用公允價值進行后續計量，歷史成本（攤余成本）與未來現金流量限制孰低計量， 歷史成本 減值處理 需計提可轉回 不計提減值準備 投資收益 按具體準則確定 等于應收利息加減折溢價攤銷 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 25 （四）主要會計處理對比分析 項目 內容 企業會計準則 小企業會計準則 產 投資者投入的固定資產 合同或協議約定的價值 評估價值和相關稅費 減值處理 需計提，不得轉回 不計提 產 分類 消耗性生物資產 /生產性生物資產 /公益性生物資產 消耗性生物資產 /生產性生物資產 減值處理 需計提 不計提 產 減值處理 需計提，不得轉回 不計提 攤銷方法 應根據資產經濟利益的實現方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計使用壽命的無形資產 可以不攤銷，但要做減值測試 不短于 10年攤銷 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 26 （四）主要會計處理對比分析 項目 內容 企業會計準則 小企業會計準則 利息計算 根據實際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計算 確認條件不同 更關注風險和報酬是否轉移 更關注收到貨款或取得收款權利 用 確認方法 資產負債表債務法，需確認遞延所得稅費用 應付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。 （二）金融機構或其他具有金融性質的小企業。 2022/2/4 小企業會計準則實務講解 13 ? 注意 小企業、小型微利企業、小規模納稅人的比較 劃分依據 分類 劃分意義 小企業 工信部聯企業? 2022? 300號 按行業：劃分十六大類 是否享受國家中小企業扶持政策、是否執行小企業會計制度 小型微利企業 企業所得稅法第 28條第一款 企業所得稅法實施條例第 92條 從事國家非限制和禁止行業 分工業、其他企業兩類 減按 20％的稅率征收企業所得稅 小規模納稅人 增值稅暫行條例實施細則第 28條 一般納稅人、小規模納稅人 實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。 工信部聯企業 〔 2022〕 300號 第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合 《 中小企業劃型標準規定 》 所規定的小型企業標準的企業。 ?小企業劃型標準改變 ?幫助小企業輕松上陣 充分考慮我國小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間 。2022/2/4 小企業會計準則實務講解 1 新聯誼事務所集團 小企業會計準則培訓 昌吉農業園區國稅局：謝偉鋒 郵箱： 電話 :18609948641 2022年 8月 小企業會計準則 So ea