20xx年最新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講義-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 的增值稅計(jì)入加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有四種情況： ，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ； ； 。出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價(jià)值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時(shí)，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價(jià)人賬。主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值較低，使用期限較短或容易破損的低值易耗品的攤銷。特點(diǎn)： 1．投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)； 2．投資帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于直接生產(chǎn)經(jīng)營所得，與使用其他資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上不同。 （二）長期股權(quán)投資分以下四種類型： 控制 共同控制 重大 影響 無控制、無共同控制且無重大影響 （三）長期股權(quán)投資的核算方法 成本法、權(quán)益法 （四）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 二、 長期股權(quán)投資的核算 （一）成本法 投資成本的確定及核算 長期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 20xx 元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 租入固定資產(chǎn)：企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加 固定資產(chǎn)的增加途 徑有外部購入、自行建造、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入、接受投資、融資租入和盤 盈等。 （七）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為其成本。 【例 66】 （三）接受投資方式取得固定資產(chǎn)的核算 接受投資者投入固定資產(chǎn) ,應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值 , 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 67】 （四）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算 應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶。 （一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 從本質(zhì)上 講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，按規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 企業(yè)對(duì)除此以外的在用、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)折舊額均衡地分配到各會(huì)計(jì)期的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。采用分類折舊率，應(yīng)先將性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限相近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，相對(duì)于個(gè)別折舊率，其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡便，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。平均年限法均未考慮以上因素，因此，平均年限法通常適用于各期的損耗程度均衡的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等。采用加速法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。其計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 或＝ 月折舊額＝ 【例 613】 二、固定資產(chǎn)折舊的核算 如前所述，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)以月初需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。例如，機(jī)器設(shè)備的全部拆修，更換主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都屬于大修理的范圍。固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使 固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。 借：固定資產(chǎn)清理 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （二）發(fā) 生清理費(fèi)用。 【例 618】正常報(bào)廢 【例 619】毀損報(bào)廢 （三）固定資產(chǎn)用于債務(wù)重組 “固定資產(chǎn)清理”。 固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)登記卡片和固定資產(chǎn)總分類賬的記錄，應(yīng)定期進(jìn)行核對(duì)。 ，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。它是用來辨認(rèn)特定商品 或勞務(wù)的標(biāo)記，也是常留于顧客心中的信譽(yù)。 。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本入賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 73】 小企業(yè)用支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本， 借：在建工程 貸：無形資產(chǎn) （二）無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其有效期內(nèi)逐漸攤銷，記入各期損益。 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 【例 77】 第二節(jié) 其他資產(chǎn) 一、長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他各種費(fèi)用，如開辦費(fèi)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 （ 2）金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。 第二節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 （ 1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 。 【例 75】 （四）無形資產(chǎn)處置的核算 。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)并減去收到的補(bǔ)價(jià)。 （ 3）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)，它的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)，才能按總額加以確定。 。 。 。 【例 621】 此外，對(duì)投資轉(zhuǎn)出、損贈(zèng)轉(zhuǎn)出和無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并將清理的結(jié)果分別轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”和“資本公積”等賬戶。 轉(zhuǎn)銷形成的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)銷形成的凈損失， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 二、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)出售 按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按照銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅。小企業(yè)對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費(fèi)用處理。 在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法是： ，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值； ，原則上直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； ，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì) 入固定資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)期費(fèi)用； ，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 100% 月折舊額＝ 需要說明的是：由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值，在應(yīng)用這種方法時(shí)應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低至預(yù)計(jì)凈殘值。 其計(jì)算公式如下： ＝ = 【例 611】 工作量法實(shí)際上也是直線法 ,只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算每期的折舊額。第一，它沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同時(shí)期所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。 個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月 開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 。 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款等賬戶 五、固定資產(chǎn)盤盈的核算 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 【例 69】 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊概述 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由 于損耗而減少的價(jià)值。 （一）自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資和設(shè)備時(shí)，按購入物資的實(shí)際成本， 借：工程物資 貸：銀行存款等賬戶 自營工程領(lǐng)用物資和設(shè)備時(shí)， 借：在建工程 貨：工程物資 自營工程中發(fā)生的其他費(fèi)用， 借：在建工程 貸：銀行存款等賬戶 自營工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)， 借： 固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 63】 （二）出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)按期支付工程款時(shí)， 借：在建工程 貸：銀行 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)辦理竣工結(jié)算， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 64】 四、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算 （一）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。 （三）小企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，若不涉及補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其成本；若涉及補(bǔ)價(jià)，其成本應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)，或減去收到的補(bǔ)價(jià)。 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （一）原始價(jià)值 固定資產(chǎn)原始價(jià)值簡稱原值，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 （二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)：正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，企業(yè)由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營租賃給其他單位使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。特征： 1．約定利率，到期收回本金； 2．可以轉(zhuǎn)讓，但不能要求提前償還； 3．存在風(fēng)險(xiǎn)。但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息。 領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品， 借：待攤費(fèi)用 /長期待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 分次攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)， 借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 貸：待攤費(fèi)用 /長期待攤費(fèi)用 【例 446】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)作為營業(yè)費(fèi)用處理。 專門用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對(duì)外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價(jià)值較大，使用時(shí)間較長，應(yīng)根據(jù)其價(jià)值大小和使用時(shí)間長短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行管理，不在材料賬戶核算。 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月度終了時(shí)，再計(jì)算入庫產(chǎn)成品實(shí)際成本。 （ 1）單貨同到與單到貨未到業(yè)務(wù)。具體計(jì)算公式如下： = － + ＋ － 【例 414】 。 【例 412】 。因自然損耗等原因而發(fā)生 的定額內(nèi)損耗，應(yīng)將損耗材料的成本計(jì)入庫材料的采購成本； （ 2）屬于由供應(yīng)單位少發(fā)貨或外部運(yùn)輸部門造成的損失。 （二）材料購進(jìn)的核算 。 。 移動(dòng)平均單價(jià)＝ 【例 44】 采用移動(dòng) 加權(quán)平均法，平時(shí)可以取得存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額，并且可以把存貨的計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，有助于加快月末的結(jié)賬速度，但由于這種方法需要在每批存貨收入后計(jì)算平均成本，所以計(jì)算工作量比較大，因此在實(shí)際工作中為了簡化計(jì)算工作，一般采用月末一次的加權(quán)平均法。 先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。 （ 3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費(fèi)用； （ 5）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 （二）按存貨的存放地點(diǎn)分類 庫存存貨。 。其他應(yīng)收款是小企業(yè)在購銷活動(dòng)以外產(chǎn)生的短期債權(quán)。 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息（面值票據(jù)利率票據(jù)期限） 票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息 【例 3－ 12】 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 我國對(duì)商業(yè)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的范圍限于“銀行承兌匯票”，因而不存在到期無法收回票 款的問題，也就不存在追索的情況。 。 ＝∑（ ） （ 3）銷貨百分比法。 三、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置與登記 應(yīng)收賬款明細(xì)賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設(shè)明細(xì)賬戶。 。 小企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)以買賣雙方成交的實(shí)際發(fā)生額作為入賬價(jià)值，包括商品或勞務(wù)的售價(jià)、增值稅款及在銷售業(yè)務(wù)過程中為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 （二）組織應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算應(yīng)注意的問題 ； ，隨時(shí)掌握各種債權(quán)的清償收回情況； 的管理制度，針對(duì)賬齡長短采取有效的催討手段； ，如實(shí)提供各種應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)信息。 （一）銀行匯票 銀行匯票的適用范圍 銀行匯票的結(jié)算程序 銀行匯票的使用要求 （二）商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 （三）銀行本票 銀行本票的適用 范圍 銀行本票的結(jié)算程序 銀行本票的使用要求 （四）支票 支票的適用范圍 支票的結(jié)算程序 支票的使用要求 支票的核算 （五）信用卡 信用卡的適用范圍 信用卡的結(jié)算程序 信用卡的使用要求 （六）匯兌 匯兌結(jié)算方式的適用范圍 匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序及使用要求 匯兌結(jié)算方式的核算 （七）委托收款 委托收款結(jié)算方式的適用范圍 委托收款結(jié)算方式的結(jié)算程序及要求 委托收款結(jié)算方式的核算 （八）托收承付 托收承付結(jié)算方式的適用范圍 托收承付結(jié)算方式的結(jié) 算程序及使用要求 托收承付結(jié)算方式的核算 （九）信用證 信用證的適用范圍 信用證的結(jié)算程序 二、銀行存款的核算 （一）銀行存款的序時(shí)核算 銀行存款日記賬 日清月結(jié) （二）銀行存款的總分