20xx年初級會計資格初級會計實務考試大綱-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 戶、損益類賬戶五類。 2．借貸記賬法的賬戶結構 資 產 類 借方 貸方 期初余額 本期增加發生額 本期減少發生額 本期發生額合計 本期發生額合計 期末余額 權 益 類 借方 貸方 本期減少發生額 期初余額 本期增加發生額 本期發生額合計 本期發生額合 期末余額 上述兩類賬戶的內部關系，如下式： 資產類賬戶期末余額 =期初余 額 +本期借方發生額 本期貸方發生額 權益類賬戶期末余額 =期初余額 +本期貸方發生額 本期借方發生額 一般而言，費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。 會計分錄的編制步驟： 第一，分析經濟業務涉及的是資產（費用、成本）還是權益（收入）； 第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少； 第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方； 第四， 確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 （二）會計憑證的種類 1．原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。 （ 2）專用憑證。 （ 4）購銷業務憑證。 經審核的原始憑證應根據不同情況處理： 1．對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬； 2．對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員 ，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續； 3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。 2．按照填列方式分類 （ 1）復式憑證。 2．付款憑證的編制。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發生經濟業務的先后順序編號的方法。 （二）會計憑證的保管要求 1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 第五節 會 計 賬 簿 一、會計賬簿的意義和種類 （一）會計賬簿的意義 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記 錄各項經濟業務的簿籍。 （ 3）備查賬簿，簡稱備查簿。 （ 4）數量金額式賬簿。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。 （二）會計賬簿的格式和登記方法 1．日記賬的格式和登記方法 （ 1）現金日記賬。 銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。 總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記。 2．賬賬核對，做到賬賬相符。 2．結賬的方法 （ 1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 （二）錯賬更正方法，包括：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。它適用于經濟業務較多的單位。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。期滿之后，應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。 四、會計檔案的銷毀 會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。 四、電算化會計檔案的管理 （一）電算化會計檔案包括的內容 1．由計算機打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料。 3．現金清查 企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。企業辦理支付結算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。每日終了時，應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數， “銀行存款日記賬 ”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 3．銀行本票存款。是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。應收票據應當按面值計價，不帶息應收票據的到期價值等于應收票據的面值；帶息應收票據的到期價值為票據面值和票據利息之和。存在現金折扣情況下，企業應收賬款的入賬價值應當按總價法確認。其他應收款應當按實際發生的金額入賬。按照規定， 1．應收款項余額百分比法。是指根據單筆應收款項的可收回性估 計壞賬損失的方法。 （三）存貨的入賬價值實際成本的確定 存 貨應當以其成本入賬。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。它是指以先購入的存貨應先發出（銷 售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。 1．毛利率法。企業領用的材料，應當根據 “發料憑證匯總表 ”登記總賬，并根據領用材料的用途計入有關的成本費用。雖然也是企業的勞動資料，但與固定資產有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。商品驗收入庫時，應由 “生產成本 ”科目轉入 “庫存商品 ”科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。 （二）短期投資的核算 為了核算短期投資業務，企業應設置 “短期投資 ”、 “應收股利 ”、 “應收利息 ”、 “投資收益 ”、 “短期投資跌價準備 ”等科目。 （ 3）出售短期投資。 長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業對被投資單位無控制、 無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的企業，還應分別設置 “投資成本 ”、 “損益調整 ”、 “股權投資準備 ”、 “股權投資差額 ”等明細科目，對因權益法核算所產生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。長期債權投資又 可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權投資。 2．短期投資的會計處理 （ 1）企業取得短期投資。如果期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。 凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發票的一般納稅企業，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅企業和小規模納稅企業的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。 二、原材料 原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購 半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。它是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。其他稅金是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。 采用 “備抵法 ”核算壞賬損失時，通過 “壞賬準備 ”科目核算，提取壞賬準備時應記入 “管理費用 ———計提的壞賬準備 ”科目，實際發生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。 在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。 2．壞賬的確認條件 應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬 : （ 1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回； （ 2）因債務單位撤銷 、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回； （ 3）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回； （ 4）因債務人逾期未履行償債義務超過 3 年，經核查確實無法收回。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。 二、 應收賬款 應收賬款是指企業在日常經營活動中，由于因銷售商品、產品、或提供勞務等，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。 4．信用證保證金存款。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 對于未達賬項應通過編制 “銀行存款余額調節表 ”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。這兩種匯兌方式由匯款人根據需要選擇使用。是指商業銀行向單位和個人發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。 二、銀行存款 （一）銀行結算賬戶的管理 銀行存款是指企業存放于銀行或其他金額機構的貨幣資金。 [考試內容 ] 第一節 貨 幣 資 金 一、現金 1．現金管理的主要內容 （ 1）企業應當按照《現金 管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存限額規定。硬件環境指計算機、外圍設備等；軟件環境指系統軟件、工具軟件、常用應用軟件和會計軟件開發工具等。查閱或者復制會計檔案的人 員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。 2．按財產清查的時間 分為定期清查和不定期清查。適用 于規模較大、經濟業務較多的單位。 （二）賬務處理程序的種類 常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。 （ 4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。 （二）結賬 1．結賬的程序 （ 1）將本期發生的 經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性。 （ 4）橫線登記式明細分類賬。 （ 1）三欄式明細分類賬。 （ 4）普通日記賬。 無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。 （ 2）活頁賬。 （ 2）三欄式賬簿。 （ 2）分類賬簿。 4．原始憑證較多時，可單獨裝訂。 （四）記賬憑證的審核 審核的主要內容包括：內容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。該憑證將經濟業務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入 “會計科目 ”欄中的 “一級科目 ”和 “二級及明細科目 ”，并按應借、應貸方向分別記入 “借方金額 ”或 “貸方金額 ”欄。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。 （ 2）付款憑證。 （ 6）轉賬業務憑證。 （ 2）出入庫業務憑證。 （ 3）匯總憑證。是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。 2．對應賬戶 在經濟業務處理過程中所形成的有關賬戶之間的應借應貸關系，稱為賬戶的對應關系，發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。 （ 1）發生額試算平衡法。 2．二者的區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。《企業會計制度》對企業會計科目的設置作了統一規定。 （ 4）會計科目為編制會計報表提供了方便。 第二節 會計科目和賬戶 一、會計科目 （一）會計科目的概念和意義 1．會計科目的概念 對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、利潤分配或虧損彌補等。 （四）資本、基金的增減 資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金本錢。 （二）收入 費用 =利潤 廣義而言，企業一定時期所獲得的收入扣除所發生的各項費用后的余額，即表現為利潤。 2．費用。 2．負債。 （十二）謹慎原則 是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用 ，也不得計提秘密準備。 （七）明晰性原則 是指會計記錄和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 （二、）持續經營 持續經營是指會計主體的持續活動在可預見的將未來將根據正常的經營方針和既定的經營目標持延續經營下去。在供應過程中，企業要購買原材料等勞動對象，發生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款的結算關系。 三、會計的對象 會計的對象是指會計所核算和監督的內容。 [考試內容 ] 第一節 會 計 概 述 一、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作，并向有關方面提供會計信息的一種經