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20xx年高級會計師輔導-金融資產轉移-文庫吧在線文庫

2025-09-06 08:51上一頁面

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【正文】，即可以終止確認轉移的金融資產。　　判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制，應當重點關注轉入方出售所轉移金融資產的能力。　　比如，轉入方出售轉入的金融資產時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內期權，以至于可以認定轉入方將來很可能會行權。　　企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生實質性改變的，表明企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。此時可以認定企業保留了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，不應當終止確認該金融資產。　　出售該筆債券時，首先應確定出售日該筆債券的賬面價值。　　最后，確定甲公司出售該債券形成的損益。　　甲公司出售該債券業務應做作如下會計分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 300 000　　　　衍生工具——看漲期權　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　3 100 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　（1）終止確認部分的賬面價值；　　（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。　　表5－2　　　　　　　　　單位：元【例5】207年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200 000元，%。　　【例6】甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲銀行將其本金為1 000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。206年1月1日，B公司以100萬元價款將該筆債券出售給D公司，同時與D公司簽訂一項看漲期權合約。有關計算和會計分錄如下：　　206年1月1日，B公司應當確認繼續涉入的負債的入賬價值為100萬元　　借：銀行存款　　　　　　　　　　100　　　　貸：繼續涉入負債　　　　　　　　100　　206年1月1日至207年12月31日，將該負債與行權日債券的攤余成本之間的差額6萬元（106100），采用實際利率法進行攤銷，計入損益。　　（2）208年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司208年1月1日發行的3年期債券50萬份。　　（4）208年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認可供出售金融資產）出售給庚公司，取得價款2 500萬元已于當日收存銀行；同時，甲公司、庚公司簽訂協議，約定208年12月31日按2 524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2 400萬元，假定截至208年10月1日其公允價值一直未發生變動。　　（4）和（5），逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應說明正確的會計處理。　　理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。　　正確會計處理：將該債券未來現金流量按照實際利率（或8%）的折現值確認為應付債券，并在208年末按負債成份公允價值與實際利率乘積確認利息費用；將發行所得價款10 000萬元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。該票據系乙公司于2009年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2009年5月31日。　　甲公司應將估計的銷售退回部分計入其他應收款，剩余的差額計入營業外支出。　　理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產。　　理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購，因此可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產。　　（5） 2009年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為10萬元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。　　企業應將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。　　（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發行之日起12個月后轉換為甲公司的10股普通股股票。　　（3）207年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8 010萬元（包括交易費用）。甲公司在編制208年年度財務報告時，內審部門就208年以下有關金融資產和金融負債的分類和會計處理提出異議：　　（1）208年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發行的5%有表決權股份，該股份的限售期為12個月（208年6月1日至209年5月31日）。　　本例中，看漲期權的存在，意味著B公司收取債券未來現金流量（債券本金和利息）的權利沒有終止。『分析提示』甲銀行由于既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，所以，應當按照繼續涉入該筆貸款

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