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投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異分析-文庫(kù)吧在線文庫(kù)

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【正文】經(jīng)濟(jì)階段、資源 (自然資源 )經(jīng)濟(jì)階段向智力經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展 ,今天的世界競(jìng)爭(zhēng) ,也成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ) ,從自然資源的競(jìng)爭(zhēng) ,推向人才智力資源的競(jìng)爭(zhēng)。一方面 ,社會(huì)的發(fā)展 ,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 ,將導(dǎo)致新型的管理會(huì)計(jì)信息需求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下 ,人們應(yīng)突破了對(duì)成本概念的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí) ,開始重視成本中的知識(shí)價(jià)值 ,從而 ,擴(kuò)大了內(nèi)涵與外延 ,使得成本控制的重心得以轉(zhuǎn)移。這種創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思 ,進(jìn)而形成種種具有開拓性的設(shè)計(jì)和發(fā)明、創(chuàng)造等等。。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神 ,用一種共同的價(jià)值觀來熏陶全體員工。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科 ,主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù) ( IT)等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 ,豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法 ,突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念、內(nèi)容狹隘以及缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念等諸多局限性 ,成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。這時(shí)如何對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、管理等將成為一個(gè)重要課題。知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以知識(shí)為基礎(chǔ) ,建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。相對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)來說 ,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重全局 ,立足長(zhǎng)遠(yuǎn) ,將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境 ,著眼于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該擺脫單一的會(huì)計(jì)學(xué)科定位 ,朝著多元化的方向發(fā)展 ,積極吸收和應(yīng)用其它學(xué)科的理論和方法 ,包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息等等 ,使之與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求相適應(yīng)。。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng) ,各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的 ,但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾 ,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析 ,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo) ,只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策。例如 :英特爾公司在研制奔騰芯片時(shí)投入了上億美元 ,而一旦成功 ,芯片的單位制造成本卻是 l美元都不到。 Inter 的出現(xiàn)和發(fā)展 ,將使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)性、及時(shí)性得到大大的提高 ,從而使得它對(duì)決策的支持更趨完美 ,并能極大地促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益。這將意味著管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的作用將隨著網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化的深入發(fā)展而變得越來越重要。。管理會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境 ,觀念 ,以及其研究?jī)?nèi)容都將受到巨大的挑戰(zhàn) ,本文著重就以上三個(gè)大的方面進(jìn)行了具體探討。管理會(huì)計(jì)原有的一些理論、方法難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。就近期而言，從國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)盡早采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的角度分析，可以暫時(shí)維持原有的稅收政策。在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將出售、轉(zhuǎn)讓收入并入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；同時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn) 的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，公允價(jià) 值變動(dòng)損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷扣除。因此，稅法將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理，其初始計(jì)量方法與會(huì)計(jì)相同。主要包括下列三種資產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)作為一個(gè)全新的資產(chǎn)構(gòu)成要素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異較大。需要注意的是，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。在稅務(wù)處理上，稅法更注重客觀性原則，強(qiáng)調(diào)成本、費(fèi)用必須是確定的，而不是納稅人主觀判斷、預(yù)測(cè)的結(jié)果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，無論采用成本計(jì)量模式還是采用公允價(jià)值計(jì)量模式，當(dāng)期都要按視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)按開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，稅法應(yīng)盡快從維護(hù)稅基、調(diào)節(jié)收入的角度出發(fā)，在扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間上充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)上體現(xiàn)相關(guān)性原則，尋求與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)膮f(xié) 作。四、結(jié) 語根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)一所得稅》的規(guī)定，由于公允價(jià)值的引入導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，因而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，影響了某個(gè)時(shí)

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