上市公司十大管理舞弊案分析及偵查研究(完整版)

　　

【正文】 假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1]. 我國上市公司的會計造假現象屢禁不止，甚至可以用造假成風形容。1989—1991年該公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費用、1989—。1997年度又以同樣的方法，從而創造連續3年穩定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象。 鄭百文管理舞弊案（會計師——鄭州會計師事務所） 張家界管理舞弊案（會計師——湖南會計師事務所）（1）對開增值稅銷售發票，虛增收入和利潤。即為了達到虛增收入、利潤的目的，虛擬銷售業務和銷售對象，不惜付出真納稅的代價，虛開銷售發票，虛增收入。例如，該公司所屬的進出口公司1999年6月通過這種方式虛增主營業務收入582萬元，虛增主營業務成本519萬元，虛增利潤63萬元，相應虛增應收賬款582萬元，虛減存貨519萬元。 大東海股份公司為取得上市資格，1993年至1997年間。 銀廣夏管理舞弊案（會計師——中天勤會計師事務所）員工舞弊，除非串通或經管理階層的授意，均可借內部控制制度加以有效預防及檢查；而管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設計，事后并極力設法隱瞞，作弊者的管理層次愈高，注冊會計師愈難有效檢查。（1）初次發行階段。這也會導致上市公司的財務包裝行為。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格（3）其它考慮：我國上市公司粉飾報表另外一個目的避免帶帽（ST、PT）以及退市；如果已帶帽了，ST不想淪為PT，PT不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的。 ST黎明及張家界舞弊動機目前還不是很清楚，但不外乎以上三種動機，他們造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢作準備。4) 訂單顯著減少，預示未來銷售收入的下降。12) 管理階層嚴格要求主管達成預算的傾向。注冊會計師應對上市公司期后事項及或有事項保持高度的職業敏感，不可輕易放過任何蛛絲馬跡.這方面的問題包括：上市公司期后投資決策出現較大失誤，投資效益很差，連續出現巨額虧損或營運資本減損，使公司持續經營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產負債表日發生了諸如合并、清算等重大事件；存在應收票據貼現、應收賬款抵押、通融票據和其他債務擔保；上市公司披露的相關資料與審計附送資料不一致；等等。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。5) 對于客戶經營環境的了解不夠。對于可疑的線索，常視為當然，而未能深入探求真相。 利潤總額凈利潤每股收益 資本公積1995年　 67萬元 38萬元 44617萬元1996年　 57093萬元 48529萬元 110351萬元增長倍數　 65734萬元從中可見，公司1996年利潤總額和凈利潤分別較1995年增長848倍和1290倍。 其次，巨額資本公積令人疑惑。 例二、（黎明股份造假案）[7] ，但在資產負債表中的應付股利項目中卻無此數，兩表相互矛盾。來自于公司的籌資活動（借款），適用于公司的投資活動（主要是購買固定資產、在建工程等）；（3）從公司的資產負債表可知，公司2000年度的經營和其他活動，%.因此，從上面的判斷來說，公司的2000年度的銷售及銷售貨款回籠并不理想，公司資產負債表貨幣資金的增加決不是主要來自于公司的銷售而是來自于借款，公司希望以巨額的貨幣資金的囤積來顯示銷售及銷售回款情況。銀廣夏主業按產業劃分，一部分屬于典型的第一產業即傳統農業范疇，一部分屬于簡單的加工業，屬于典型的第二產業。對舞弊審計，首先要找到舞弊的線索，舞弊的線索主要通過分析性復核發現，對以下幾點要重點關注： 企業的內部控制結構健全與否，直接影響會計資訊的可靠性。如果管理當局提供的重要的會計資料都是有意偽造的，這時再一味強調實質性審計豈不是正中了被審計單位為注冊會計師設下的圈套。 此外，要積極利用專家工作，銀廣夏事件中有充分跡象說明天津廣夏萃取產品出口收入可疑，由于該事項對會計報表影響重大，會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以證實舞弊存在或排除合理懷疑，又由于會計師對萃取產品一無所知，筆者覺得此時有必要聘請專家協助會計師工作。銷售收入的夸大，其影響面是很大的，對客戶的資產、損益均有重要的影響。在這種情況下，客戶有可能不計提或少計提折舊，或者改變折舊政策。 審計人員應用分析性復核程序，將存貨的周轉率與前期及行業平均數相比，可以發現存貨的不正常增加。下列的測試有助于確認原因（實際上這些程序在審計時應該執行的，如果有些客戶的內部控制比較健全，可以省略）：在存貨監盤時，收集毀損、短缺等的證據；增加存貨盤點的數量；擴大購買和存貨截止程序；對在存貨清單上的存貨擴大計價和數量測試；在外地的或在他人倉庫的重要的存貨運用盤點而非函證程序。美國證管會調查之后促使會計師專業團體明確觀察客戶存貨盤點是會計師的必要查核程序。關于數量方面之溢計，會計師可以做好存貨盤點時的審核，有效加以偵防。 審計人員允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目，使公司在事后有機會對未抽點項目作假。 對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常，應保持機警，以確定是否有受損、過時及過量的存貨。關聯交易即使能改善客戶的業績，但從長遠上看并不能改善客戶的面貌，關聯交易通常會使法律形式與經濟實質發生背離，在這種情況下，審計人員應優先考慮經濟實質。根據《獨立審計準則》的要求，審計人員必須確認關聯方、確認重大交易、審查重大的關聯交易。 在許多交易里，客戶往往會做如下交易：（1）以遠高于帳面價值的價格將下屬公司轉讓給控股股東，但收取少量或未收取現金。實際上如果對其他應收款做必要的復核，是能夠發現資本未到位的情況的。　　參考資料： ST黎明案資料來自《摘掉黎明頭上的光環———財政部遼寧專員辦訪談錄》中國證券報 ： （中國證監會網站） [3]飛草，四類上市公司業績基本不可信 [5]林炳滄，如何避免審計失敗 翰中印刷有限公司1997年版 [7]胡壽齡，從黎明股份事件看CPA審計 《中國財經報》 [9]林炳滄，如何避免審計失敗 翰中印刷有限公司1997年版 目前我國大部分上市公司業績不可信，對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業懷疑精神，不搞無反證假設，要執行有弊推定的原則，即如果會計師不能搜集充分、適當的審計證據證明被審單位的報表是公允的，則推定其不公允，即懷疑會計報表存在管理舞弊嫌疑。（3）將大量的款項貸給控股股東，款項回收不理想，或者以高于市場利率計息。在兩者發生沖突時，會計準則要求實質重于形式。過去很多實例都反映經營者常創造一些交易事項，其處理雖符合一般公認會計方法，卻未能反映交易本質。 5）關聯交易存在的偵查策略瓊民源造假的結果導致公司的固定資產、在建工程、無形資產都大幅度增加。 盤點時公司及工廠間的存貨調撥收發活動，應盡量避免或減少；如不可避免，應確定是否已做好適當控制。 抽點的焦點應置于高價值的項目。 存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶營運的有經驗干部領導。 審計人員發現一種顯示可能的作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。 觀察存貨盤點者是一些剛踏出校門的新手；每年派赴觀察盤點的人都沒連續性。還有，如果是通過提前確認收入的方法夸大銷售，銷售截止測試應該能幫助審計人員識別這種誤報。會計師不是萬能的，對一些自己沒有把握的又對報表有重大影響的事項一定要向專家請教或聘請專家協助工作，這是銀廣夏審計失敗案帶來的深刻教訓。另外，如果有必要，還應該對相關的供應商、代理商、消費者、類似產品的市場竟爭者等外部環境進行調查。 現場調研及利用專家工作 幾乎每一家會計師事務所都設法爭取新客戶，以擴充業務增加收入，有的小事務所甚至發生饑不擇食的現象。做為一個優秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關的問題或線索，能鍥而不舍。深滬兩市農業類、中草藥類、葡萄釀酒類上市公司大多業績平平。 ，而資產負債表中的未分配利潤為2417萬元，兩者相差90萬元，屬于明顯的會計錯誤。按常規，按增值稅額的10％計算，該企業的主營業務稅金應當是百分數。然而在第11項對本期數與上期數比較變化的解釋中，卻只字不提資本公積金。這種含糊其辭的解釋實在難以讓人信服。 例一：（瓊民源造假案）[6]雖然如此，審計人員如能秉持專業懷疑，并熟悉各種可能的舞弊跡象，必然可以增進揭發財務報表虛飾的可能性。 分析性復核6) 對客戶的產品、制造過程及設備了解不夠。 客戶