學(xué)習(xí)情境5投資業(yè)務(wù)核算(完整版)

　　

【正文】 核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 按取得的公允價(jià)值計(jì)入 “ 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ” 科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 “ 投資收益 ”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 或“ 應(yīng)收股利 ” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 任務(wù)分析 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 4： 接任務(wù) 任務(wù) 任務(wù) 3， 2022年 12月 31日，東方股份有限公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2 560萬元。 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 …… 甲企業(yè)（公章）：東方股份有限公司 ABC公司（公章）： 法人代表（簽章）：孫峰 法人代表（簽章）： 2022年 1月 1日 2022年 1月 1日 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 4 崗位部門 典型 單據(jù) 財(cái)會(huì)部門 出納崗位 登記日記賬 記賬憑證 、日記賬 財(cái)會(huì)部門 會(huì)計(jì)崗位 審核債券協(xié)議 、 支票存根 ， 編制審核會(huì)計(jì)憑證 、登記總賬 記賬憑證 、總賬 投資部門 取得持有至到期投資 債券交易協(xié)議 主要任務(wù) 工作過程與崗位對照表 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按投資的面值，借記 “ 持有至到期投資 —— 成本 ” 賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，按其差額，借記或者貸記 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。東方公司在購買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 2022年 11月 30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司 3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年 11月 30日付息），債券面值 1000萬元，票面利率 4%，支付價(jià)款 。 該議案7票同意，0票反對，0票棄權(quán)。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 ，應(yīng)按債券面值 ， 借記本科目 （ 成本 ） ， 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ， 借記 “應(yīng)收利息 ” 科目 ， 按實(shí)際支付的金額 ， 貸記 “ 銀行存款 ” ， 按差額 ， 借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） 取 得 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 ， 借記本科目 （ 公允價(jià)值變動(dòng) ） ， 貸記 “ 資本公積其他資本公積 ” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 。會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——三鑫公司（成本） 貸：銀行存款 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 典型任務(wù)舉例 任務(wù) 1： 2022年 11月 30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司 3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年11月 30日付息），債券面值 1000萬元，票面利率 4%，支付價(jià)款。 該議案7票同意，0票反對，0票棄權(quán)。本月應(yīng)收利息 =1000 4%/12 1=，本月應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 3%/12=,本月應(yīng)攤銷的利息調(diào)整額 =－=。該股票售出前賬面余額為610萬元（其中：成本 600萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 10萬元）。會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 資本公積 ——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 400 ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 本學(xué)習(xí)情境小結(jié) 業(yè)務(wù)內(nèi)容 會(huì)計(jì)處理 取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn) — X公司（成本）（買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 （買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) — X公司（成本（面值） — X公司（利息調(diào)整）（差額） 貸：銀行存款 （買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 期末，計(jì)提債券利息并按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 （面值 X票面利率 X期限） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 （差額） 投資收益 （期初賬面余額 X實(shí)際利率） 期末，核算公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)（變動(dòng)額） 貸：資本公積 其他資本公積 （變動(dòng)額） 出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （售價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 其他資本公積 （售前公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 （取得成本） 公允價(jià)值變動(dòng) （售前公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 投資收益 （賺取的收益） 思考題 1．可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方面有何區(qū)別？ 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 一、明確學(xué)習(xí)任務(wù) 賬戶說明 “長期股權(quán)投資 ” 賬戶 ， 資產(chǎn)類； 核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 。 董事會(huì)成員簽字：李軍等 2 0 1 0 2 1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（節(jié)選）　受讓方： 東方股份有限公司　轉(zhuǎn)讓方： 西華股份有限公司　　轉(zhuǎn)讓方與受讓方經(jīng)過充分協(xié)商，在平等自愿的基礎(chǔ)上，就轉(zhuǎn)讓方 飛翔有限責(zé)任公司 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方事宜，達(dá)成以下協(xié)議：　　一、轉(zhuǎn)讓方 西華股份有限公司 將其持有的飛翔有限責(zé)任公司的 15% 股權(quán)， 以人民幣140 0萬元的價(jià)格 轉(zhuǎn)讓給受讓方 東方股份有限公司 。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 工作過程與崗位對照表 崗位 部門 主 要 任 務(wù) 典 型 單 據(jù) 投資部門 編制投資計(jì)劃，取得長期股權(quán)投資 董事會(huì)決議 投資合同 證券交割單 財(cái)會(huì)部門 會(huì)計(jì)崗位 財(cái)會(huì)部門 出納崗位 登記日記賬 記賬憑證及所附原始憑證 、 日記賬 審核 、 核算 （ 編制記賬憑證 、 登記明細(xì)賬 、 總賬 ） 證券交割單 、款項(xiàng)支付申請書 、 董事會(huì)決議 、 記賬憑證 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司 、 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制 、 共同控制或重大影響 ， 并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià) 、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 。 成本法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 （ 1）權(quán)益法的含義 權(quán)益法是指除初始投資或追加投資增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 （ 1）追加持股，導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換 首先：比較原投資賬面余額與按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；若前者大于后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者小于后者，根據(jù)。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 （ 3）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的核算程序 a:取得長期股權(quán)投資或追加投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整（增）長期股權(quán)投資的成本。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。飛翔有限責(zé)任公司已宣告的200 9年度現(xiàn)金股利20 0萬元，由受讓方 東方股份有限公司 按照持股比例享有30萬元。 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 2022年 2月 1日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責(zé)任公司 15%的股份。 2022年 1月 11日，所售出的四達(dá)股份公司股票款項(xiàng)已從證券公司賬戶劃入中國工商銀行賬戶。會(huì)計(jì)部門核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。 購入的三鑫公司股票不作為交易性投資。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準(zhǔn)備長期持有，但不準(zhǔn)備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 期末計(jì)量 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 出售可供出售的金融資產(chǎn) ， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 按其賬面余額 ， 貸記本科目 （ 成本 、 公允價(jià)值變動(dòng) 、 利息調(diào)整 、 應(yīng)計(jì)利息 ） ， 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 ， 借記或貸記 “ 資本公積 其他資本公積 ” 科目 ， 按其差額 ， 貸記或借記 “ 投資收益 ”科目 處 置 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 1．設(shè)置 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 賬戶。 購入的三鑫公司股票不作為交易性投資。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準(zhǔn)備長期持有，但不準(zhǔn)備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 典型任務(wù)舉例 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析 任務(wù) 1：企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)按該投資的面值，借記 “ 持有至到期投資 —— 成本 ” 科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記 “ 應(yīng)收利息 ”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目。 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 Mission 分期付款 到期還本 一次 還本付息 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收