會計(jì)_第5章_固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算(更新版)

　　

【正文】 接收捐贈的固定資產(chǎn) 一般捐贈 借：固定資產(chǎn) [ 資產(chǎn)原值，重置完全價(jià)或公允價(jià)值 ] 貸：累積折舊 [ 已折舊額 ] 資本公積－接收捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 [ 原 值扣除其他各項(xiàng)的余額 ] 應(yīng)交稅金－關(guān)稅 [ 如果有 ] 遞延稅款 [ 未來交所得稅，按 33％計(jì)算 ] 外商投資企業(yè)接收捐贈處理 借：固定資產(chǎn) [ 入帳價(jià)值 ] 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 [ 入帳價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi) ] 銀行存款 [ 相關(guān)稅費(fèi) ] 盤盈和盤虧固定資產(chǎn) 帳戶設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”－待處理固定資產(chǎn)損溢 －待處理流動資產(chǎn)損溢 借方：盤虧數(shù)，轉(zhuǎn)銷盤盈金額 貸方：盤盈數(shù)，轉(zhuǎn)銷盤虧金額 借方余額：未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈損失 貸方余額：未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈溢余 盤盈處理 確定盤盈 借： 固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 盤虧處理 確定盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 第三節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算 1 固定資產(chǎn)減少原因 出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出和捐贈轉(zhuǎn)出 2 固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損的核算 帳戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理” 借方：轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)的凈值，清理費(fèi)用，清 理凈收入 貸方：清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入，保險(xiǎn)公司和過 失人的賠償，清理凈損失 帳務(wù)處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 現(xiàn)金 出售收入或殘料等處理 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款－ 貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈損益處理 凈收益時 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 凈損失時 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 3 盤虧固定資產(chǎn)核算 （見前節(jié)） 4 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) [資產(chǎn)原值 ] 銀行存款 [相關(guān)費(fèi)用 ] 資本公積 5 捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 先進(jìn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 交相關(guān)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 捐贈支出（即“固定資產(chǎn)清理”有借方余額） 借：營業(yè)外支出－捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理 第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊核算 1 固定資產(chǎn)折舊 ★ 固定資產(chǎn)由于使用過程中的損耗而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的價(jià)值，包括 :有形損耗和無形損耗 ★ 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＿@是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 3. 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ? 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 (5) 因大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)其損益。 12 ? 月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 ? 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 (2) 產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。對于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。 5. 特許權(quán) ? 特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，它是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。對于無形資產(chǎn)而言，這個條件顯得十分重要。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 計(jì)價(jià) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)， 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益 (管理費(fèi)用 )；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化 ，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 (管理費(fèi)用 )。 (3) 研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出 ——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出 ——資本化支出”科目。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。 ★ 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。 ? 賬務(wù)處理 借 ： 累計(jì)攤銷 （ 已攤銷的累計(jì)攤銷額 ） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 ） 營業(yè)外支出 （ 按其差額 ） 貸記 ： 無形資產(chǎn) （ 按其賬面余額 ）