財政學(xué)稅收原理(專業(yè)版)

　　

【正文】 政府所征稅收會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁 ， 而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者身上 。 在浮動價格制度下 ， 政府確定商品的最高限價或最低限價 ，在浮動幅度范圍內(nèi) ， 生產(chǎn)經(jīng)營者和其他市場主體有一定的自由定價權(quán) ， 可以在一定程度和范圍內(nèi)實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁 。前者指采用改進技術(shù)、節(jié)約原材料等方法，從而降低成本求得補償；后者指采用降低工資、增加工時、增大勞動強度等方法，從而降低成本求得補償。 ? 生產(chǎn)廠商 → 提高出廠價 → 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 → 提高批發(fā)價 → 零售商 → 提高零售價 → 轉(zhuǎn)嫁給消費者。 即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅款的最后負擔者。 ?價內(nèi)稅：價格 =成本 + 利潤 + 稅金 ? 價外稅：價格 =成本 + 利潤 5． 按稅收的管理權(quán)限分類 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 ? 凡按照財政管理體制規(guī)定劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅；劃歸地方財政的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅 —— 不容易轉(zhuǎn)嫁 間接稅 —— 容易轉(zhuǎn)嫁 （ 1） 直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。 是以 開發(fā)和利用特定的自然資源 為征稅對象的稅種 。如勞務(wù)報酬所得 減稅與免稅 ? 減稅指減征部分稅款 ? 免稅指免交全部稅款 ? 減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。 免征額是在征稅對象總數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 全額累進稅率： 按課稅對象適應(yīng)的 最高級次的稅率 統(tǒng)一征收。有些稅種，計稅依據(jù)與課稅對象一致，但多數(shù)稅的課稅對象與計稅依據(jù)不同。但也有不一致的情況，例如，增值稅的課稅對象是應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)，稅源則是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所有人的收入。 所謂扣繳義務(wù)人 ， 就是代國家征收機關(guān)向納稅義務(wù)人扣繳稅款或代納稅義務(wù)人向國家征收機關(guān)繳納稅款的單位和個人 。 第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類 ? 稅收術(shù)語 ? (the terminology ) ? 稅收分類 ? (the classification ) 一、稅收術(shù)語 （一）納稅人（納稅主體） 納稅人的概念 納稅人即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。 稅務(wù)機關(guān) 必須 依法征稅 納稅人 必須 依法納稅 只為一元稅款，行政拘留 15天 河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個體戶暴力抗稅案件。該區(qū)個體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對 1名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當?shù)嘏沙鏊删餐カ@。 各種稅都有各自的納稅義務(wù)人，它是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一。 （ 2）負稅人。 與課稅對象密切相關(guān)的概念 （ 2）稅目。 一致的如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅，課稅對象是營業(yè)額，計稅依據(jù)也是營業(yè)額。 超額累進稅率： 把課稅對象按數(shù)額大小分為 不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定不同的稅率， 各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率 。它是按一定標準從征稅對象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。 ? 納稅環(huán)節(jié) ? 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。 是以納稅人 擁有或支配的財產(chǎn) 為征稅對象的稅種 。如所得稅和財產(chǎn)稅等。 ? 過去我國財政管理體制是按企業(yè)的隸屬關(guān)系劃分收入的，第二步利改稅以后，稅收收入已成為財政收入的基本來源，我國財政管理體制也正在進行按稅種劃分收入的體制改革。只要某種稅的納稅人和負稅人不一致，便發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。 ? 前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品或服務(wù)課稅上 。采用第二種形式一般遭到雇員的反對，所以納稅人一般采用第一種形式。 在自由定價制度下 ， 生產(chǎn)經(jīng)營者和其他市場主體完全可以根據(jù)市場供求關(guān)系的變化自由定價 ， 稅負可以實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁 。 供給完全無彈性 稅收由生產(chǎn)者承擔 D供給彈性大： 如果課稅商品屬于勞動密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較短的產(chǎn)品 ， 那么 ， 由于對這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動容易 ， 其供給彈性因之較大 ， 生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位 。 需求有完全彈性 稅負由生產(chǎn)者負擔 C供給彈性小： 如果課稅商品屬于資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品 ， 那么 ， 由于對這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動較難 ， 其供給彈性因之較小 ， 生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于不利地位 。 在政府指令性計劃價格制度下 ， 價格直接由政府控制 ， 納稅人不能通過價格變動實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁 。 ? 形式： ? 有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。 ? （ 2） 過程： 前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價格內(nèi)，在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。 一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義 稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。 如我國現(xiàn)行的增值稅 。所得稅方面：個人所得稅需要更加公平。 如 企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 。 國家為了限制某些經(jīng)濟活動，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。 征稅對象的數(shù)額未達到起征點 ， 不予征稅；達到或超過起征點的 ， 全部數(shù)額均要征稅 ， 而不是僅就超過部分征稅 。 累進稅率 累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。課稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是在確定了課稅對象之后，解決如何計量的問題。 有的稅種稅源與課稅對象一致，比如個人所得稅的課稅對象和稅源都是個人所得。 （ 1） 扣繳義務(wù)人 。 稅收的“三性”集中體現(xiàn)了稅收的 權(quán)威性 。 即國家憑借政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。為維護稅法尊嚴，當?shù)嘏沙鏊褜ζ渥鞒隽搜a繳稅款并行政拘留 15天的處罰決定。 ? 納稅人的種類 從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。負稅人是稅款的實際負擔者。它是課稅對象的具體項目，是課稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個稅種的征收廣度。 不一致的如中國房產(chǎn)稅的課稅對象是應(yīng)稅房產(chǎn)，計稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 后的余值為計稅依據(jù)，另一種是房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。 張三每月工薪收入 5000元 ， 請問他該納多少個人所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 — 納稅減除費用。 異同 當課稅對象數(shù)額未超過起征點或免征額時，均無須納稅。 ? 工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。 如 一般財產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 。 （ 2）間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。 ? 按稅種劃分收入可以使各級政府有相應(yīng)的收入來源和一定的稅收管理權(quán)，使責、權(quán)、利緊密結(jié)合，有利于調(diào)動地方財政組織收入的積極性，更好地完成各級財政收入任務(wù)。 △ 稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：