回顧與評介—aicpa關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究(專業(yè)版)

　　

【正文】 人們可以改變現(xiàn)實(shí)，但在現(xiàn)實(shí)改變以前，一切行動(dòng)和計(jì)劃都要同現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)。時(shí)間雖短，卻給我們不少有益的啟示。（12）　　修正慣例主要有穩(wěn)健性、注重收益、會(huì)計(jì)界總體應(yīng)用判斷等三項(xiàng)。這些通過演繹而提出的重新觀點(diǎn)對于后來的特魯伯羅德報(bào)告（Trueblood Report）和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)概念公告都有重要的啟示。3第7章第53，59段）　　從會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)（ARS ）的創(chuàng)新觀點(diǎn)看，Spmuse和Moonitz在20世紀(jì)60年代已經(jīng)主張采用現(xiàn)行（重置）成本會(huì)計(jì)，而同當(dāng)時(shí)美國證券交易委員會(huì)和美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所維護(hù)、美國會(huì)計(jì)界所廣泛推行的歷史成本相對立，他們當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)計(jì)量問題的主張比24年后美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（1984年12月）要進(jìn)步得多，而且觀點(diǎn)非常明確。這個(gè)定義與第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC ）的資產(chǎn)定義的不同之處僅有兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)的資產(chǎn)定義中包括“權(quán)利”，而這一點(diǎn)類似于英國的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（“Statement of principles for financial reporting”，）；二是上述未來經(jīng)濟(jì)利益或權(quán)利的取得不限于過去的交易，還包括現(xiàn)在的交易。什么數(shù)據(jù)或信息予以傳遞（“什么的”問題“The whatissue）。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)委員公告第1號(hào)認(rèn)為，這些報(bào)告為解決重大會(huì)計(jì)問題所提出的參考和建議“部分具有純理論和探索性質(zhì)”（in part of a speculative and attentive nature）…因而“這些研究對會(huì)計(jì)思想是一種有價(jià)值的貢獻(xiàn)”，不過“它們過于激進(jìn)，同在此時(shí)被接受的現(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則差異太大”，因此被會(huì)計(jì)原則委員會(huì)擱置，實(shí)際上被否定（3）。再加上會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的成員開始只有7人，以后雖然增加到21人，而其成員都是注冊會(huì)計(jì)師，且均為兼職并無薪給補(bǔ)助。所以毫不夸大地說，兩位作者提出的要有連貫（coherent）、協(xié)調(diào)（coordinated）、內(nèi)在一致（consistent）的理論體系來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也成為構(gòu)成CF的基本要求。回顧與評介——AICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究一、引言　　2003年2月，我國財(cái)政部調(diào)整充實(shí)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的人員組成，并在委員會(huì)下成立了三個(gè)專業(yè)委員會(huì)。　　現(xiàn)在，人們都把美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委會(huì)員的七份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（目前生效的有6份）作為CF的范本。因此，我們估計(jì)除SEC的壓力外，還由于經(jīng)費(fèi)不足和缺乏研究人員，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)才不得不放棄原先制訂基本會(huì)計(jì)理論的設(shè)想。那么，這兩份文獻(xiàn)究竟對會(huì)計(jì)思想有哪些新貢獻(xiàn)呢？會(huì)計(jì)原則委員會(huì)只是抽象地承認(rèn)，未作具體分析。”（6）　　如果我們根據(jù)上列關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來分析會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)中列舉的會(huì)計(jì)定義組成的五項(xiàng)職能，可以看到：　　。　　第二，會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在計(jì)量屬性的采用。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的cF，一個(gè)重大缺點(diǎn)是它對要素的定性雖面向未來（），而對要素的定量卻又采取折衷觀點(diǎn)——各種計(jì)量屬性同時(shí)并用，因而在要素的定義中，定性說明與定量描述經(jīng)常處于矛盾之中。此外，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告還有以下一些關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新見解：　　“會(huì)計(jì)一個(gè)分支，是……以貨幣定量方式提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也是提供改變那些資源及義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”（）。　　（2）廣泛適用的原則是比普遍原則具體，但又不如詳細(xì)原則那么具有操作性的一般化原則。　　第一，近代企業(yè)由于兩權(quán)分離，造成企業(yè)內(nèi)部和外部信息不對稱，而高質(zhì)量的信息則是資本市場的生命線。主觀不能超越客觀，這是人們在社會(huì)活動(dòng)中的基本常識(shí)。這意味著美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究設(shè)想發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變：　　1961年基本假設(shè)→廣泛適用的原則→會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書　　1971年會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)→會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征→（確定了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定CF的思路）　　第四，在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系中，假設(shè)和目標(biāo)都是重要的，假設(shè)主要代表會(huì)計(jì)所賴以存在的環(huán)境的特點(diǎn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的制約因素（或稱基本概念），不考慮這些基本概念，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)都不可能實(shí)現(xiàn)。　　四、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究CF的啟示　　以上是美國準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)從研究指導(dǎo)發(fā)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)基本理論到制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、概念框架（從20世紀(jì)60年代初到70年代初）約10年左右的簡短歷史。　　②會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告對費(fèi)用的確認(rèn)提出三種標(biāo)準(zhǔn)：　　（此處插圖略）　　第三，中期確認(rèn)——列為當(dāng)期費(fèi)用直接計(jì)入損益。也就是既說明了目標(biāo)，又說明了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性（APB pars73～113）。（以上均見ARS N.。例如，關(guān)于資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)認(rèn)為：資產(chǎn)代表預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)利，它們是某個(gè)企業(yè)通過某種現(xiàn)在或過去交易的結(jié)果而已經(jīng)取得的（Assets represent expected future economic benefits，dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction）。數(shù)據(jù)被用于何種目的（“為什么”的問題The why issue）和（3）內(nèi)容分析。　　這兩份研究報(bào)告發(fā)表后，總的來說是毀譽(yù)參半。會(huì)計(jì)程序委員會(huì)如不迅速針對當(dāng)時(shí)的熱點(diǎn)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定權(quán)有可能落入美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)手中。在這里，會(huì)計(jì)理論被視為一個(gè)凝固（連貫）、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準(zhǔn)則的形式予以緊湊地表達(dá)出來”（Paton/Littleton，1940）。其中，會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)的任務(wù)之一是研究中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，探討制定我國具體準(zhǔn)則應(yīng)依據(jù)的會(huì)計(jì)概念（會(huì)計(jì)原則），以便逐步在準(zhǔn)則制定導(dǎo)向方面與今后的國際慣例趨同。美國CF的形成是一個(gè)不斷完善的過程。　　“壞事也會(huì)變成好事”。　　我認(rèn)為，首先，同Paton（Accounting theory，1922）和Paton＆Littleton（1940）相比，Moonitz在會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)中至少有以下三點(diǎn)創(chuàng)新：　　第一，在提出基本假設(shè)之前，作者深入地分析了經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境及其對會(huì)計(jì)的影響，把基本會(huì)計(jì)