20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計第1章注冊會計師審計概論(留存版)

　　

【正文】 行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。 1918 年 9 月，北洋政府農(nóng)商部頒布了 我國第一部注冊會計師法規(guī) —— 《會計師暫行章程》 ，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家 謝霖 先生為中國的第一位 注冊會計師 ，謝霖 先生創(chuàng)辦的中國第一家 會計師 事務(wù)所 —— “正則 會計師 事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。這一時期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對 注冊會計師 業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。” 美國 注冊會 計師 協(xié)會（ AICPA）在《審計準(zhǔn)則說明書》第 1 號中，對 審計 概念描述為： “獨(dú)立注冊會計師對財務(wù)報表的審計目標(biāo)是，對財務(wù)報表 是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。 注冊會胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 6 計師 為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著 審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。從方法論的角度， 注冊會計師 以 審計風(fēng)險模型 為基礎(chǔ)進(jìn)行的 審計 ，稱為風(fēng)險 導(dǎo)向 審計方法 （ riskoriented audit approach）。在我國， 會計師事務(wù)所是注冊會計師 的工作機(jī) 構(gòu)， 注冊會計師 必須加入 會計師事務(wù)所 才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。 3． 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。 2． 兩者獨(dú)立性不同。 內(nèi)部審計 在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。這是由于： 第一， 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分 。第二次世界大 戰(zhàn)后，由于市場經(jīng)濟(jì)競爭更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理， 內(nèi)部審計 得到迅速發(fā)展。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別： 1． 兩者的審計目標(biāo)不同。 我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)， 業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲嫏C(jī)構(gòu)或上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。 從 20 世紀(jì) 50 年代起，以 控制 測試為基礎(chǔ)的 抽樣審計 在西方國家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度上講，該種方法稱作 制度基礎(chǔ)審計方法 （ systembased audit approach）。 （三）合規(guī)性審計 合規(guī)性 審計 的目的 是確定 被審計單位 是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。人們對審計的概念也進(jìn)行了深入的研究，最具代表性的是美國會計學(xué)會（ AAA）在 其 頒布《基本審計概念說明》的公告中，把審計概念描述為：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 5 對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。隨著外商來華投資日益增多， 1980 年 12 月 14 日財政部頒發(fā)了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財務(wù)報表要由 注冊會計師 進(jìn)行 審計 ，這為恢復(fù)我國 注冊會計師 制度提供了法律依據(jù)。目前， 注冊會計師 職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家備受重視， 注冊會計師審計 已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。國際 資本的流動帶動了 注冊會計師 審計的跨國界發(fā)展，形成了一批國際 會計師 事務(wù)所。 （三）注冊會計師審計的發(fā)展 從 20 世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。值胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 2 得一提的是， 注冊會計師審計產(chǎn)生的 “催產(chǎn)劑 ”是 1721 年英國的 “南海公司事件 ”。盡管當(dāng)時 合伙 制企業(yè)的 合伙 人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與， 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán) 開始 分離 。其后，米蘭等城市的職業(yè) 會計師 也成立了類似的組織。 斯耐爾 以“ 會計師 ”名義出具了“查帳報告”，從而宣告了獨(dú)立會計師 —— 注冊會計師 的誕生。 1887 年，美國公共 會計師 協(xié)會（ The American Association of Public Accountants）成立，1916 年該協(xié)會改組為美國 注冊會計師 協(xié)會，后來成為世 界上最大的 注冊會計師 職業(yè)團(tuán)體。出具審計報告的安達(dá)信 會計師 事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美 國司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的 安達(dá)信成員所也紛紛與其他 國際 會計師 事務(wù)所合并。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批 注冊會計師 ，建立了一批 會計師 事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫 會計師 事務(wù)所”（后改稱“立信 會計師 事務(wù)所”）等。 1984 年 9 月 25 日，財政部印發(fā)《 關(guān)于成立會計 咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，明確了 注冊會計師 應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。 ” 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號 —— 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對 審計 概念描述為：“ 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量。審計方法從 賬項基礎(chǔ)審計 發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是 注冊會計師 為了適應(yīng) 審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系 一、 審計監(jiān)督體系 從國內(nèi)外審計的歷史和現(xiàn)狀來看，審計按不同主體劃分為 政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計 ，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。 會計師事務(wù)所 不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此 ， 在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會所認(rèn)可。 政府審計 履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入 財政預(yù)算，由 本 級人民政府予以保證。 內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。例如，在進(jìn)行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度、檢查憑證、帳冊，核對帳表一致性等。任何一種外部審計在對一個單位進(jìn)行審計時，都要對其 內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。早期的 內(nèi)部審計 誕生于 19世紀(jì)中葉的英國。因此，相對于審計客體而言，政府審計 和