財務會計報告的基本要素(留存版)

　　

【正文】 報表包括四張主表：包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。4。【例1】甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產：價差借：交易性金融資產——成本 100 貸：其他貨幣資金——存出投資款 100②2007年末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產——公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8③2008年1月15日處置，收到110萬元借：銀行存款 110 公允價值變動損益 8貸：交易性金融資產 （100+8） 108 投資收益 （110－100） 10金融工具確認與計量 公允價值 資本公積【例2】2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1 020000元(含已到付息但尚未領取的利息20 000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20 000元。 2．持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟： （1）取得時企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目（注意：即原制度的溢價、折價）。（1＋r）3＝106當r＝8％時：10247。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。②企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”科目。即使合同條款因債務方或金融資產發行方由于發生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。如出售應收債權、應收票據貼現。2007年北注協快班講義——第04章作者：鄭慶華 更新時間：2007420一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值一般在4分左右。該批A材料在運輸途中發生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發生挑選整理費用300元。【例1】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。③沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。）D原材料的成本為1 000萬元，可變現凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元；年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。（4）12月31日，匯總本月發出A材料1 700公斤，其中產品生產領用1 500公斤，企業管理部門領用200公斤。(2)12月8日，從本市購入A材料200公斤增值稅專用發票注明價款15 000元，增值稅稅額2 550元。則年末計提存貨跌價準備如下：甲商品可變現凈值=甲商品的估計售價 估計的銷售費用及相關稅金=90030=870（萬元）；因甲商品的可變現凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。根據存貨的用途不同，可變現凈值有二種確定方法： ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現凈值 ＝ a存貨的估計售價 — c估計的銷售費用及相關稅金②用于需要繼續加工的存貨，包括用于生產的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現凈值 ＝ a存貨的估計售價— b至完工估計將要發生的成本— c估計的銷售費用及相關稅金 （3）估計售價的確定。（2）通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等取得的存貨的成本，應當分別按照“非貨幣性資產交換”、“債務重組”及有關企業會計準則的規定確定。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。該應收票據的期限為6個月，企業已持有2個月，貼現期4個月。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 2．金融資產減值損失的計量 （1）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量 ①持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當在將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。2．可供出售金融資產的會計處理 可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有些類似，例如，均要求按公允價值進行后續計量。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。②利息收入利息收入＝持有至到期投資攤余成本實際利率計算該債券的實際利率 r=％。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。2．持有期間（1）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 3．內部控制制度規定（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。“公允價值可靠取得”六、財務報告（一）財務報告的概念1．財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。年末資產價值為85萬元。 （2）利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權益（資本公積），列示在資產負債表中。四、會計要素及其確認（一）資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。4．貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。 【例】資產負債觀下收益的計算。環境——理論——方法會計目標理論在西方會計理論結構中占要十分重要的地位，是西方會計理論結構的理論基石。 2．決策有用學派（1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規模越來越大，股權越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關注于選擇經營者，而是通過分析資產負債表中反映的預期給企業帶來的未來現金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。此外，資產負債觀的典型運用有：存貨發出取消了后進先出法；所得稅采用資產負債表債務法等。歷史成本、公允價值 3．可理解性：可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 （六）利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。（1＋6％）＋5247。取消了利潤分配表。13）一、本章考情分析1．本章在考試中處于較重要地位，分數在6分左右。該債券面值1 000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。（2）持有期間持有期間主要是在資產負債表日計算利息。(1+8％) + 10247。（2）持有期間①應收利息＝貸款本金貸款利率期限②利息收入＝貸款和應收款項攤余成本（100＋5）實際利率期限 6貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。（2）持有期間持有期間有三件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量、期末計提減值。 短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。金融資產轉移可能是整體轉移和部分轉移。 2．本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。該批入庫A材料的實際總成本＝30000+300=30300（元）。2005年12月，月初結存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節約12萬元；本月發出材料計劃成本為600萬元。歸納起來就是：有合同的執行合同價；沒有合同的執行一般市場價格。企業的賬務處理是：借：存貨跌價準備 30貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 306．存貨跌價準備的轉銷因銷售、債務重組、非貨幣性資產交換而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結轉的存貨跌價準備沖減主營業務成本、其他業務成本；債務重組、非貨幣性資產交換結轉存貨跌價準備一般也沖減主營業務成本、其他業務成本。（5）12月31日，A材料的實際成本為25 131元，估計售價為25 000元；A材料用于生產丁商品，假設用A材料生產成丁商品的成本為41 000元，至完工估計將要發生的成本為15 869元，丁商品的估計售價為40 000元，估計丁商品銷售費用及相關稅金為120元。12月發生有關A材料的業務如下：(1)12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發票上注明的價款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發生運雜費400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費140元，各種款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。③需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備 【例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。（2）可變現凈值，是指企業在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關稅金后的價值。這說明，投資者投入的存貨，應當按照公允價值入賬。（二）存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。【例3】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額95萬元，銀行擁有追索權。 【例1】應收甲公司貨款1000萬元，預計未來現金流量（或現值）為900萬元，則計提100萬元壞賬準備：借：資產減值損失 100 貸：壞賬準備 100 （3）可供出售金融資產可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（注：不能將發生的減值損失藏在資本公積中，而應體現在利潤表里）。 (9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。 （2）貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權（注：如委托貸款）。相關會計處理如下：（1）2007年1月初購入時借：持有至到期投資——成本100 （即面值） ——利息調整6 （即溢價） 貸：銀行存款 106（2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入①應收利息該債券名義利率＝10％，2007年應收利息＝票面金額100萬元票面利率10％＝10萬元。 如果企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。交易性金融資產的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下：1．取得時企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目(成本)，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2．銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。因而，會計人員有點像“資產評估師”了。【例】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現凈值為85萬元。利得：計入利潤表（營業外收入）、計入資產負債表（資本公積）損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。將權責發生制原則改為會計核算的基礎；將歷史成本原則作為會計計量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質量要求；不強調配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月報、季報、半年報。 發生額②在資產負債觀下：收益=年末凈資產—年初凈資產（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。現將本章要點歸納如下：一、財務報告目標（資產負債觀：開啟新準則的鑰匙） 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成的。 二、會計基本假設1．會計主體，是指企業會計確認