成本會計管理--第六章-成本的性態分析(ppt166)(留存版)

　　

【正文】 產品種類 甲產品 乙產品 丙產品銷售量 500 件 100 套 120 臺單價 280 元 120 元 150 元單位變動成本 174 元 66 元 72 元固定成本 45000 元 要求：根據上述資料計算綜合邊際貢獻率，確定企業的保本點（保本額）。預計稅后目標利潤為 26800元，企業所得稅率為 33%。 要求：（ 1）計算該公司 2023年的固定成本； （ 2）假定 2023年該公司只追加 20萬元的廣告費，其他條件均不變，試計算該年的固定成本。 項 目 一月 二月 三月期初存貨（件） 0 2 2生產量（件） 12 10 8銷售量（件） 10 10 10期末存貨（件） 2 2 0 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 ： 序號 項目 一月 二月 三月 合計1 銷售收入 20?0=200 20?0=200 20?0=200 6002 減：銷售成本 7?0=70 7?0=70 7?0=70 2103 生產邊際貢獻 130 130 130 3904 減：變動非生產成本 2?0=20 2?0=20 2?0=20 605 邊際貢獻 110 110 110 3306 減：固定制造費用 30 30 30 907 固定銷管費用 40 40 40 1208 稅前凈利潤 40 40 40 120 序號 項目 一月 二月 三月 合計1 銷售收入 20?0=200 20?0=200 20?0=200 6002 減：銷售成本 ?0= ?0= ?0= 3 銷售毛益 4 減：期間費用5 變動非生產成本 2?0=20 2?0=20 2?0=20 606 固定銷管費用 40 40 40 1207 稅前凈利潤 ? 結論（二）： 各年產量變動而銷售量穩定情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響： ? ﹥ 期初存貨， 按變動成本法計算的利潤 ﹤ 按全部成本法計算的利潤； ? =期初存貨， 按變動成本法計算的利潤 ≠按全部成本法計算的利潤； ﹤ 期初存貨， 按變動成本法計算的利潤 ﹥ 按全部成本法計算的利潤 . ， 確定各期利潤都一致。 2023＝ 18（元 /件） 第 3年＝ 36000247。 （ 2）按利潤差額簡算法計算完全成本法與變動成本法的各期營業凈利潤的差額。 在貢獻式損益確定程序下： 貢獻邊際 =1000*40280*40（ 2023+1000）/50*40=26400（元） 營業利潤 =26400（ 2023+2023+2023） =20400（元） 在傳統 式損益確定程序下： 營業毛利 =1000*40320*40=27200（元） 營業利潤 =27200［（ 2023+1000） /50*40+ （ 2023+2023）］ =20800（元） 例 2：某企業產銷一種產品，銷售單價 20元。 （ 單價一單位變動成本 ） 247。預計目標利潤為 40000元。 計算公式： 保本作業率 安全邊際率與保本作業率的關系： 安全邊際率 +保本作業率 =1 %100?? 預計銷售量（額） 保本量（額） %%10040002500 ??? %%10020 00 0012 50 00 ??%+%=1 （ 四） . 利潤計算的基本模式 利潤 =單位邊際貢獻銷售量 固定成本 利潤 =邊際貢獻率銷售收入 固定成本 利潤 =（ 1變動成本率）銷售收入 固定成本 （保本量 +安全邊際量） 得： 利潤 =單位邊際貢獻安全邊際量 得： 利潤 =邊際貢獻率安全邊際額 利潤 =（ 1變動成本率）安全邊際額 保本額 +安全邊際額 ： 例如：某企業產銷一種產品，單價 60元，單位變動成本40元，固定成本總額 600000元。 期間假設與業務量假設之間相互依存 。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。 如：按產量計酬的工人薪金、銷售傭金等 變動成本的相關范圍： “一定業務量范圍” 固定成本及特征 含義： 在一定相關范圍內，其總額不隨著業務量發生任何數額變化的那部分成本。 （ 2）酌量性固定成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。 三、 混合成本 分解 目的 為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。 解： 單位變動成本單價固定成本 ? 單位邊際貢獻固定成本? 邊際貢獻率固定成本? 變動成本率固定成本?? 1 保本量 保本額 件）(2500305050 000 ??? )(25002050000 件?? （元）12 50 00%4050000 ?? （元）12 50 00%60150000 ???單位邊際貢獻 =5030=20（元 /件） 邊際貢獻率=20/50 100%=40% 變動成本率 =140%=60% 保本點概念的意義： 保本點是衡量企業盈虧的一個重要數量界限。 產品種類 甲產品 乙產品 丙產品 合計銷售量 500 件 100 套 120 臺單價（元） 280 120 150 ?單位變動成本（元） 174 66 72 ?固定成本（元） 45000銷售收入（元） 280?00=140000 12023 18000 170000變動成本（元） 174 500=87000 6600 8640 102240邊際貢獻（元） 14000087000=53000 5400 9360 67760邊際貢獻率 53000?40000=% 45% 52% —銷售收入比重 140000?70000=% % % 100% %%%52%%45%% ???????綜合邊際貢獻率%%10017 000067 760 ???綜合邊際貢獻率 %%10017 0000936017 0000540017 000053 000 ????? ）（綜合邊際貢獻率 保本點計算 ： 綜合邊際貢獻率固定成本企業保本點（保本額） ?元）( 28 95% ??企業安全邊際 ==（元） %%10017 0000 2895 ???保本作業率 %%10017 0000 104 ???安全邊際率 例 2：某企業產銷三種產品，固定成本總額預計為 62023元，資料如下： 產品 邊際貢獻率 % Ⅰ Ⅱ Ⅲ 銷 售 收入 (元 ) 比重 銷 售 收入 (元 ) 比重 銷售收入 (元 ) 比重 A B C 20% 30% 60% 140000 84000 56000 50% 30% 20% 112023 84000 84000 40% 30% 30% 168000 84000 28000 60% 30% 10% 合計 — 280000 280000 280000 =50% 20%+30% 30%+20% 60%=31% =40% 20%+30% 30%+30% 60%=35% =60% 20%+30% 30%+10% 60%=27% 計算保本點如下： 元）企業保本點 (20 00 00% ??綜合邊際貢獻率固定成本企業保本點 ?元）企業保本點 ( 7142%3562 ?? 元）企業保本點 ( 96 29%27 ?? 三、保利分析 一、實現稅前目標利潤的模型 單位邊際貢獻固定成本目標利潤（保利量）實現目標利潤的銷售量 ??邊際貢獻率固定成本目標利潤（保利額）實現目標利潤的銷售額 ?? 例：某企業產銷一種產品 ， 固定成本為 50000元 ，產品單價 50元 ， 單位變動成本 25元 。計算保利點為： 若其他因素不變，所得稅率由 33%元降低到 15%，則計算保利點為： 件））（（保利量）實現目標利潤的銷售量 (36002550500 00%331 268 00????? 件））（（保利量）實現目標利潤的銷售量 (3261255050000%151 26800????? 例：某企業產銷一種產品 ， 固定成本為 50000元 ， 產品單價 50元 ， 單位變動成本 25元 。 （ 3）計算 2023年該公司保本額。 所提供信息的用途不同 變動成本法：主要滿足內部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規律性聯系。 4000＝ 9（元 /件） 完全成本法下各期期末存貨吸收的固定生產成本如下： 第 1年＝ 12 600＝ 7200（元） 第 2年＝ 18 100＝ 1800（元） 第 3年＝ 9 100＝ 900（元） 完全成本法下各期期初存貨釋放的固定生產成本如下： 第 1年＝ 0（元） 第 2年＝ 7200（元） 第 3年＝ 1800（元） 按利潤差額簡算法計算完全成本法與變動成本法的各期營業利潤差額如下： 第 1年＝ 7200－ 0＝ 7200（元） 第 2年＝ 1800－ 7200＝－ 5400（元） 第 3年＝ 900－ 1800＝－ 900（元） 利用簡化公式計算完全成本法下的各期營業凈利潤如下： 第 1年＝ 42023＋ 7200＝ 49200（元） 第 2年＝ 46500－ 5400＝ 41100（元） 第 3年＝ 114000－ 900＝ 113100（元） 練習 已知：某企業本期有關成本資料如下：單位直接材料成本為 10元，單位直接人工成本為5元，單位變動性制造費用為 7元，固定性制造費用總額為 4000元，單位變動性銷售管理費用為 4元，固定性銷售管理費用為 1000元。 1000－ 0 =4800 某企業最近三年有關生產、銷售和成本資料如下表所示： 摘 要 第 1年 第 2年 第 3年 期初存貨（件） 600 100 本期生產（件） 3000 2023 4000 本期銷售（件） 2400 2500 4000 期末存貨（件） 600 100 100 單位售價（元） 100 100 100 制造費用（元） 單位變動成本 50 50 50 固定成本總額 36000 36000 36000 推銷及管理費用 單位變動成本 5 5 5 固定成本總額 30000 30000 30000 要求： （ 1）按變動成本法編制三年的收益表。 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 管理費用 銷售費用 產品成本 期間費用 產品成本 期間費用 變動成本法 成本項目 完全成本法 10000元 3000元 1000元 2023元