合并財(cái)務(wù)報(bào)表(留存版)

　　

【正文】 ，就應(yīng)采用權(quán)益法。正因?yàn)槿绱耍痔岢隽爽F(xiàn)行成本會計(jì)。 返回 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 三、母公司出售子公司股權(quán) 分批出售可選用個(gè)別計(jì)價(jià)法 、 先進(jìn)先出法及平均法 1． 期初出售 2．期中出售 返回 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 四、子公司股票交易 引起權(quán)益變動(dòng) 子公司增發(fā)普通股 1． 子公司增發(fā)股票給母公司 2． 子公司增發(fā)股票全部對外發(fā)放 3．子公司增發(fā)股票按原有持股比例認(rèn)購 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 第八章 權(quán)益結(jié)合法母子 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 采用購買法會出現(xiàn)投資溢價(jià)，損益表中報(bào)告的凈利潤勢必低于權(quán)益結(jié)合法。 3．母公司按溢價(jià)發(fā)行，子公司按折價(jià)投資。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 （二）子公司銷往母公司 逆銷時(shí) ， 母公司在賬上按持股比例沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤 ， 各期通過多提折舊而實(shí)現(xiàn)的利潤 ， 母公司也是按持股的比例確認(rèn) 。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 在以后年度 ， 如果母公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：銷貨成本 存貨 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 少數(shù)股權(quán)凈利潤 =（ 子公司凈利潤 +已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 ） 少數(shù)股權(quán) % 少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益 =（子公司股東權(quán)益 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤） 少數(shù)股權(quán) % 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 第五章 母子公司之間 長期性投資交易損益 長期性資產(chǎn)的內(nèi)部交易損益，其沖銷方法與調(diào)整內(nèi)部存貨交易損益類似。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 （ 3） 借：銷貨成本 管理費(fèi)用 貸：存貨 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的攤銷 取得后合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿的格式及程序 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 第四章 母子公司之間 內(nèi)部商品交易損益 合并后的會計(jì)處理，是將母子公司編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按“母子公司系屬吸收合并”的假設(shè)為基礎(chǔ)予以編制。 在合并報(bào)表編制過程中 ， 形成以下三種理論： 1． 母公司理論 2． 個(gè)體理論 3． 綜合理論 目前在運(yùn)用中，一般采用綜合理論。 公允價(jià)值大于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分 ， 分配給可辯認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債；投資成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分 ， 確認(rèn)為商譽(yù) 。 （一）權(quán)益結(jié)合法和購買法的應(yīng)用 （二）權(quán)益結(jié)合法和購買法的會計(jì)處理 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 （一）權(quán)益結(jié)合法和購買法的應(yīng)用 1． 權(quán)益結(jié)合法 權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的公司 ， 經(jīng)由權(quán)益證券的交換 ， 使股權(quán)融為一體 。 這種方法是實(shí)施合并的企業(yè)與參與合并的企業(yè)股東間普通股的交換 ， 不是購買行為 ， 其特點(diǎn)是： 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 （ 1） 按賬面價(jià)值計(jì)價(jià) ， 不反映商譽(yù)； （ 2） 參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的收益和留存收益均包括在合并后的企業(yè)； （ 3） 合并時(shí)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ， 均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用； （ 4）參與合并企業(yè)的會計(jì)方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，使其一致，重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 （ 2） 采用購買法發(fā)生商譽(yù) 企業(yè)合并時(shí)的商譽(yù) ， 指投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 （二）母公司取得子公司大部分 股權(quán) 投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的分配 工作底稿的調(diào)整及消除分錄 子公司尚有部分股權(quán)系少數(shù)股東持有，應(yīng)列入少數(shù)股權(quán)欄，并將總額移填列入合并報(bào)表欄，調(diào)整分錄為： 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 第三章 取得后的合并報(bào)表 在取得合并后 ， 如何利用母子公司編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來編制合并個(gè)體的財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 是編制取得后合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)解決的主要問題 。在這種情況下，除應(yīng)考慮合并日的投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差異歸屬外，還應(yīng)考慮母子公司之間的內(nèi)部往來交易。但又有不同，存貨調(diào)若不沖銷，可在兩個(gè)會計(jì)期自動(dòng)得以平衡，而固定資產(chǎn)要在計(jì)提完折舊以后，才會全部實(shí)現(xiàn)。 第 1年度，工作底稿上的調(diào)整與順銷相同。 返回 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 四、母公司購買子公司債券 按照代理理論 ， 推定損益視為發(fā)行公司 （ 子公司 ） 損益 。為了防止濫用權(quán)益結(jié)合法，美國規(guī)定了嚴(yán)格的限制。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 合并財(cái)務(wù)報(bào)表在理論和實(shí)務(wù)上都有許多尚待解決的問題，通過本部分學(xué)習(xí)，我們可以作些研究，解決理論與實(shí)務(wù)上的問題。 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 本章主要了解母公司取得子公司全部股權(quán)和大部分股權(quán)，在權(quán)益法下母公司的賬務(wù)處理、合并工作底稿的沖調(diào)分錄及合并工作底稿的編制。 1． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按票面金額投資 。但由于是逆銷 ， 存在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán) ， 底稿上分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 如果母公司又出售固定資產(chǎn) ， 與順銷不同 ， 增加少數(shù)股權(quán) ， 分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：出售設(shè)備利潤 折舊費(fèi)用 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 研 究 第六章 母子公司之間 持有內(nèi)部債券 母子公司之間的資金借貸，在編制合并報(bào)表時(shí)，將“應(yīng)