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合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理-文庫吧

2025-12-09 23:51 本頁面

【正文】站在集團(tuán)的角度，強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制； ? 合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益； ? 子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)； ? 少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益； ? 合并凈利潤(rùn)包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)。（三）所有權(quán)理論 ? 所有權(quán)理論也稱業(yè)主權(quán)理論，它著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)。 ? 該理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通過擁有足夠份額的所有權(quán) 能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生 “ 重大影響 ” ，它主張采用比例合并法編制合并報(bào)表。 ?主要特點(diǎn)： ? 子公司的資產(chǎn)和負(fù)債以公允市價(jià)列入合并報(bào)表，但只列入母公司應(yīng)占的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)益； ? 合并商譽(yù) 也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定； ? 合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不包括子公司少數(shù)股東的凈收益，對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的股權(quán)比例予以剔除。 ? 即 :編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司的資產(chǎn)與負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用與利潤(rùn)，也只按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤(rùn)表。合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義： ?完善合并會(huì)計(jì)的理論體系 ?避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性 ?提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下 …… 第三節(jié)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一、相關(guān)基本概念的理解（一）、 “ 控制 ” 的含義及其認(rèn)定 1 、 “ 控制 ” 的含義定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。 ?決策權(quán) ?獲益權(quán) 兩層含義力度大于有重大影響；是權(quán)利而不是行為；以獲利為目標(biāo)；利益不限于貨幣利益。控制權(quán) “ 控制 ” 的認(rèn)定 ?原則：實(shí)質(zhì)重于形式 ?具體認(rèn)定： ?投資方能夠控制被投資方的情形 ?投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形（ 3個(gè)情況） ?擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán) ?擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（ 4個(gè)條件）注意：潛在表決權(quán)問題（當(dāng)期轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或當(dāng)期執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等）（二）、母公司與子公司 1 、 “ 母公司 ” 、 “ 子公司 ” 的含義全部子公司都要納入母公司的合并范圍甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公司 ?無論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍） ?無論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并） ?母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍合并條件：存在母子公司關(guān)系。 (不考慮子公司是否資不抵債、是否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤(rùn)在集團(tuán)中所占的份額較小（例如低于10%）或者是否轉(zhuǎn)產(chǎn)，只要被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍。 ) 二、合并范圍的界定 ? 兩種標(biāo)準(zhǔn)： ? 持股標(biāo)準(zhǔn)：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。 ? 控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠?qū)嶋H控制被投資企業(yè)。 ? 是否擁有控制權(quán) ? 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。 ? （一）應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ? 1．投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) ，表明投資企業(yè)能夠控制被投資單位，因而應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。 ? （ 1）、直接擁有 ? （ 2）、間接擁有 ? （ 3）、直接和間接合計(jì)擁有 A 公司 B公司 C公司 70% 35% 30% A公司 B公司 C公司 70% 49% 55% ? 2．投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位，因而應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外： ? （ 1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 ? （ 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 ? （ 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 ? （ 4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 ? 對(duì)特殊目的主體的合并 ? 公司為特殊目的而設(shè)立的主體是否應(yīng)納入合并范圍，無疑將關(guān)系到合并報(bào)表的信息相關(guān)性，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母

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