國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南-文庫吧

【正文】 審計單位和相關(guān)人員的簽證，總結(jié)現(xiàn)場審計工作的經(jīng)驗和不足等。第三十八條 審計組應(yīng)建立現(xiàn)場審計結(jié)束前初步交換意見制度。在現(xiàn)場審計結(jié)束前，應(yīng)就審計結(jié)果與被審計單位初步交換意見。被審計單位參加會議的可以包括：單位領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)、審計等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人等。第三十九條 審計組應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司審計檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，建立審計檔案歸集保管制度，明確檔案歸集保管責(zé)任人。上述各種文書格式，參見公司《審計綜合管理軟件》中的范本。第三章 審計報告第四十條 審計組應(yīng)遵照《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》第三十三條和《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第四十六條至第四十八條有關(guān)規(guī)定撰寫審計報告。第四十一條 審計報告一般應(yīng)包括導(dǎo)言、綜合情況介紹（主要包括被審計單位和被審計負(fù)責(zé)人的基本情況、任期內(nèi)主要經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)外部審計情況等）、內(nèi)部控制測評、重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險分析、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計建議等內(nèi)容。第四十二條 導(dǎo)言部分應(yīng)說明審計依據(jù)、現(xiàn)場審計工作起止時間、審計時段、審計范圍、內(nèi)容、方式等。審計依據(jù)包括公司審計項目計劃、審計通知或公司領(lǐng)導(dǎo)批示等；現(xiàn)場審計工作起訖時間是指現(xiàn)場審計進(jìn)點時間和與被審計單位初步交換意見時間；審計時段是指審計通知中確定的審計時段；審計范圍是指實施審計過程中所涉及的單位及主要業(yè)務(wù)。第四十三條 審計報告應(yīng)簡要介紹被審計單位和被審計負(fù)責(zé)人的基本情況，一般應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:（一）概述被審計單位的名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、企業(yè)成立時間及歷史沿革、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營范圍及業(yè)務(wù)規(guī)模、財務(wù)狀況，以及被審計負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間、主要工作職責(zé)等。（二）簡述被審計負(fù)責(zé)人主要經(jīng)營業(yè)績。同時，對任期前、任期內(nèi)被審計單位主要經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向比較分析,客觀反映任職前后被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。主要經(jīng)營業(yè)績的表述，應(yīng)建立在現(xiàn)場審計實施中經(jīng)過認(rèn)真核實的基礎(chǔ)上。（三）簡述任期內(nèi)接受包括政府審計、社會審計、內(nèi)部審計，稅務(wù)稽查，價格檢查等情況，重點披露內(nèi)外部檢查結(jié)論和整改情況。第四十四條 審計報告應(yīng)通過對被審計單位財務(wù)管理、重大經(jīng)營決策、電力銷售和工程管理等方面內(nèi)部控制的測評,簡述被審計單位內(nèi)部控制健全性和有效性情況。第四十五條 審計報告應(yīng)對重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險進(jìn)行分析，重點闡述被審計負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的總體情況（包括事項內(nèi)容，決策依據(jù)、程序，結(jié)果等）,以及存在的經(jīng)營風(fēng)險（包括任期內(nèi)所做決策產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，前任決策遺留的經(jīng)營風(fēng)險以及被審計負(fù)責(zé)人任期內(nèi)采取的補(bǔ)救措施、效果等）。第四十六條 審計報告應(yīng)全面、客觀披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并明確提出審計組對有關(guān)問題的處理意見。其中：對發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題按照性質(zhì)、業(yè)務(wù)類別進(jìn)行歸納；事實闡述要簡明清晰，明確界定事情發(fā)生的各關(guān)鍵時點。跨越被審計負(fù)責(zé)人任職期間的事項，應(yīng)明確說明任職前和任期結(jié)束時的狀況及其變化的主要原因；支持的審計證據(jù)應(yīng)保證充分、客觀、相關(guān)和合法性；問題定性準(zhǔn)確；違反相關(guān)政策、法規(guī)和制度的依據(jù)要詳實具體，做到文號準(zhǔn)確，條款完整，層次清晰，引用法規(guī)依據(jù)依次為國家電網(wǎng)公司管理制度、國家政策法規(guī)和被審計單位內(nèi)部管理制度；處理意見應(yīng)明確并具有可操作性。第四十七條 審計報告應(yīng)針對審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出可操作性和前瞻性的建議，包括對被審計單位和國家電網(wǎng)公司經(jīng)營管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。第四十八條 審計報告還可以披露因相關(guān)政策尚不明確，造成管理界限不明、權(quán)限不清、操作不規(guī)范的重大事項。對于與被審計負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任無直接重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)管理事項，可在審計報告外另行擬定單獨報告，并與有關(guān)單位和相關(guān)部門進(jìn)行溝通。第四十九條 審計組長是審計報告的最終復(fù)核人。復(fù)核的主要內(nèi)容包括：對照工作方案，檢查審計工作是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，審計報告反映內(nèi)容是否全面；檢查審計證據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰當(dāng)，特別要重視被審計單位的不同意見；檢查審計報告對有關(guān)事項的歸納是否恰當(dāng)，成績與問題的認(rèn)定是否客觀，是否存在不夠協(xié)調(diào)、相互矛盾之處等。第五十條 審計組應(yīng)就審計結(jié)果與各有關(guān)方面充分溝通，認(rèn)真聽取意見。與被審計單位至少兩次非正式交換意見。一次是現(xiàn)場審計結(jié)束前初步交換意見，一次是就審計報告（初稿）的內(nèi)容交換意見。審計組應(yīng)認(rèn)真梳理、研究對方的意見，并對審計報告進(jìn)行修改，形成修改稿，送公司審計部門審定。審計組長應(yīng)將審計報告，連同被審計單位對有關(guān)問題的反饋意見，以及審計組對反饋意見的采納情況說明，送公司審計部門審定，并作專題匯報。公司審計部門對審計報告提出修改建議，供審計組參考。審計組根據(jù)公司審計部門意見修改后，形成審計報告（征求意見稿），并以征求意見書的形式發(fā)函，正式書面征求被審計單位和被審計主要負(fù)責(zé)人的意見。在規(guī)定期限內(nèi)對方?jīng)]有反饋意見的，視同無異議。審計組收到被審計單位、被審計主要負(fù)責(zé)人正式書面反饋意見后，根據(jù)情況修改審計報告。審計報告經(jīng)審計組長簽字后，連同上述兩份反饋意見，以及審計組對反饋意見采納情況的說明，報公司審計部門。第五十一條 審計組在完成審計報告的同時，還應(yīng)給公司審計部門移交一份審計評價意見，對被審計負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績和應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價，字?jǐn)?shù)控制在400字以內(nèi)。此外，審計組應(yīng)做好項目總結(jié)工作，并向公司審計部門提交項目總結(jié)報告。項目總結(jié)報告應(yīng)全面總結(jié)該審計項目各階段工作的經(jīng)驗和不足，并就如何改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出意見和建議。第五十二條 審計組應(yīng)按照國家電網(wǎng)公司審計檔案管理的有關(guān)規(guī)定，做好審計檔案的收集、整理和移交工作。審計組成員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定做好保密工作。第四章 審計的主要內(nèi)容第五十三條 審計內(nèi)容的確定應(yīng)體現(xiàn)“全面審計、突出重點，以總部為龍頭、以重大經(jīng)營決策為中心”的原則。第五十四條 審計內(nèi)容應(yīng)圍繞被審計單位重大經(jīng)營活動和被審計負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來確定。審計內(nèi)容一般應(yīng)包括：內(nèi)部控制審計、重大經(jīng)營決策審計、財務(wù)收支審計等、電力銷售管理審計、工程投資管理審計等。第一節(jié)　內(nèi)部控制審計第五十五條 內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素。第五十六條 內(nèi)部控制測試是審計人員為確定被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效程度而實施的審計程序。其目的，一是查明被審計單位的各項控制措施是否真實地存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)活動中；二是查明工作人員在實際執(zhí)行過程中是否確實遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定；三是查明控制本身是否發(fā)揮既定作用，有無不完善、不合理之處。第五十七條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的內(nèi)部控制審計，主要測評被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，它并不是一個獨立的內(nèi)容，必須融合于各審計小組的工作中，圍繞被審計單位經(jīng)營活動和被審計負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來進(jìn)行。具體表現(xiàn)為重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組在各自審計范圍內(nèi)，測試和評價被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，最后由綜合協(xié)調(diào)小組負(fù)責(zé)匯總和綜合評價。第五十八條 建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行是被審計單位高級管理層的責(zé)任。審計人員在審計過程中需關(guān)注與本次審計業(yè)務(wù)有關(guān)的重要內(nèi)部控制情況，進(jìn)行測試并作出評價、提出改進(jìn)建議，但不承擔(dān)建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。第五十九條 審前調(diào)查階段，了解和評價被審計單位重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況，可以根據(jù)情況適當(dāng)減少測試樣本數(shù)量，其目的主要是為后續(xù)審計工作確定重點審計方向，以提高審計的效率和質(zhì)量。審計實施階段，按照審計實施方案確定的審計重點，選取關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部控制測試的范圍及樣本量，對有關(guān)重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價。第六十條 審前調(diào)查階段的主要工作內(nèi)容包括：查閱歷次內(nèi)、外部審計檔案，查閱企業(yè)各項內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件；詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制過程中形成的憑證和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況；選擇有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試。審前調(diào)查結(jié)束后，綜合協(xié)調(diào)小組向主審提交內(nèi)部控制初步評價報告，以及對審計實施階段審計重點的建議，供主審編制審計方案時參考。經(jīng)初步了解后，若有以下幾種情況：內(nèi)部控制缺失或內(nèi)部控制信賴程度較低；存在較大固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高；內(nèi)部控制不健全且無補(bǔ)償控制，或者內(nèi)部控制未得到有效運行；企業(yè)自我監(jiān)督約束機(jī)制缺失或管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度低等，審計組應(yīng)判斷被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險高，可在審計實施階段不再進(jìn)行內(nèi)部控制測試和評價，直接進(jìn)入實質(zhì)性檢查程序。若審計組認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險是可接受的，應(yīng)考慮在審計實施階段進(jìn)行較為詳細(xì)的內(nèi)部控制測試和評價，并寫入審計實施方案。第六十一條 審計實施階段，審計組應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價，主要對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的重點業(yè)務(wù)及其關(guān)鍵控制點進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，評價被審計單位內(nèi)部控制情況。第六十二條 內(nèi)部控制測試和評價的主要關(guān)注點包括：被審計單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，是否符合合法、合理原則，目標(biāo)性原則，授權(quán)分權(quán)原則，職務(wù)分管控制原則，業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化原則，檢查核對原則和效益原則；內(nèi)部控制制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門、部門與部門、部門與個人之間是否協(xié)調(diào)有序，有無不按程序或越權(quán)的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)部控制制度；各種制度的執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的。第六十三條 內(nèi)部控制測試和評價的程序（一）各審計小組制訂評價計劃，確定人員分工及測試業(yè)務(wù)范圍；通過觀察、詢問、填寫調(diào)查表等手段進(jìn)行初步了解；（二）將測試業(yè)務(wù)進(jìn)行分解，找出關(guān)鍵控制點，對業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點逐項抽樣進(jìn)行符合性測試，并將測試結(jié)果進(jìn)行記錄；（三）確定評價標(biāo)準(zhǔn)。評價的標(biāo)準(zhǔn)是由被審計單位管理層負(fù)責(zé)制定的，內(nèi)部審計人員要確定管理層是否已經(jīng)建立標(biāo)準(zhǔn)以及這些標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。如果有標(biāo)準(zhǔn)，審計人員認(rèn)為這些標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)向制定該標(biāo)準(zhǔn)負(fù)有責(zé)任的管理層報告；如沒有制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)；（四）根據(jù)測試結(jié)果對照評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價；（五）綜合協(xié)調(diào)組匯總各小組的內(nèi)部控制評價報告，作為支撐審計報告相關(guān)內(nèi)容的依據(jù)。第六十四條 內(nèi)部控制測試和評價選取測試的范圍和重點包括：籌資計劃的編制及審批；各類重大投資、擔(dān)保、資金運作的決策和審批；大宗物資采購的審批和招投標(biāo)管理，重大工程項目立項審批和工程管理；大型固定資產(chǎn)購買審批和管理；重大電力銷售合同的審批、電價執(zhí)行、線損管理、電費回收；購電計劃的制訂和執(zhí)行；工資及福利的審批和執(zhí)行等。第六十五條 內(nèi)部控制測試和評價的步驟和方法（一） 了解被審計單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀測試人員根據(jù)測試調(diào)查表對被測試對象的相應(yīng)部門進(jìn)行調(diào)查和詢問，主要了解被測試對象內(nèi)部控制制度制訂及執(zhí)行的基本情況、主要業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制過程、受控成效與存在的薄弱環(huán)節(jié)、控制方法實施與控制職責(zé)；索取相應(yīng)的制度文件和憑證作為檢驗。（二） 符合性測試根據(jù)測試工作底稿的內(nèi)容要求進(jìn)行逐項抽樣測試。測試結(jié)果及時完整地記錄到測試記錄表，并進(jìn)行詳細(xì)編號。測試工作底稿和對應(yīng)的測試記錄表的編號應(yīng)該建立對應(yīng)關(guān)系，便于索引和檢查。審前調(diào)查階段，內(nèi)部控制了解和評價時可以采用判斷抽樣，即樣本的選取比例可以采用經(jīng)驗估計法確定一個較少但頗具代表性的抽樣范圍；審計實施階段，內(nèi)部控制測試和評價應(yīng)該主要采用概率抽樣與判斷抽樣相結(jié)合的方法。對于差異性較大的樣本，按照樣本類別進(jìn)行分層抽樣，在分層的同時考慮類別的重要性；會計簿記類樣本以月份為單位進(jìn)行抽樣。一般抽取比例如下： 樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數(shù)為1。樣本對象為可發(fā)生多次的單據(jù)等：樣本按照年度實際發(fā)生數(shù)的一定比例抽取。年度發(fā)生次數(shù)≤10次，抽取比例為60%；10次＜年度發(fā)生次數(shù)≤50次，抽取比例為30%，至少為6個；50次＜年度發(fā)生次數(shù)≤100次，抽取比例為20%，至少為15個；100次＜年度發(fā)生次數(shù)≤500次，抽取比例為10%，至少為20個；500次＜年度發(fā)生次數(shù)，抽取比例為5%，至少為50個，至多為100個。測試的結(jié)果可以分為兩種：定量描述和定性描述。定量描述的結(jié)果以“符合率”指標(biāo)表示，符合率=與測試內(nèi)容要求相符的樣本數(shù)247。總抽取得樣本數(shù)。對于只有一個樣本的結(jié)果描述往往采用定性描述。（三） 評分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)部控制評價一般涉及9個業(yè)務(wù)模塊：籌資、投資、物資采購、工程建設(shè)、固定資產(chǎn)、電力營銷、購電、管理費用、工資福利。每個審計項目根據(jù)具體情況，選擇其中的部分模塊進(jìn)行測試。每個業(yè)務(wù)模塊分解為若干個關(guān)鍵控制點，根據(jù)每個關(guān)鍵控制點的測試評分，經(jīng)一定方法計算出整個業(yè)務(wù)模塊的整體測試評分。關(guān)鍵控制點評分對于不同的關(guān)鍵控制點，測試結(jié)果描述有不同的評分標(biāo)準(zhǔn)。對于定量描述的，以該項測試內(nèi)容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；對于定性描述的，根據(jù)描述的內(nèi)容設(shè)置分?jǐn)?shù)檔次，根據(jù)對應(yīng)的分?jǐn)?shù)檔次確定測試得分；控制點中的各分項內(nèi)容得分之和便是該控制點的測試得分，滿分統(tǒng)一為10分。 業(yè)務(wù)模塊評分在一個被測試的業(yè)務(wù)模塊中，需要對每個控制點設(shè)置權(quán)重，控制點的得分與權(quán)重的乘積得到權(quán)重分，模塊中各控制點的權(quán)重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統(tǒng)一為100分。確定關(guān)鍵控制點權(quán)重的關(guān)鍵是要考慮模塊內(nèi)各關(guān)鍵控制點的重要性大小。一般可以根據(jù)模塊的業(yè)務(wù)性質(zhì)和關(guān)鍵控制點的失控風(fēng)險來確定。整個業(yè)務(wù)模塊的權(quán)重合計為10。（四） 評價結(jié)果及反饋評價結(jié)果一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是建議書。評價報告是對評價過程的總結(jié)，并對評分結(jié)果進(jìn)行定性和定量分析。評價報告應(yīng)該指出各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行狀況的薄弱環(huán)節(jié)或者薄弱關(guān)鍵控制點，并分析被評價對象的內(nèi)部控制可靠程度。建議書根據(jù)評價類型不同，可以分為管理建議書和審計建議書。前者主要是對內(nèi)部控制評價的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及其改進(jìn)措施；后者主要是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結(jié)果，對評價對象的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出