《課時第一章概述》ppt課件-文庫吧

【正文】 既然我國已經(jīng)制定了 《 企業(yè)會計準則 》 ，為什么還將要制定 《 企業(yè)會計制度 》 ？ 《 企業(yè)會計準則 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 之間在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上有哪些區(qū)別與聯(lián)系？ 16 3. 會計制度在會計管理中的作用 （ 1）在會計工作中的地位 ? 會計制度是會計工作應(yīng)該遵守的工作準繩 ? 會計制度是把會計理論和會計工作聯(lián)系起來的紐帶與橋梁 （ 2）在內(nèi)部控制中地位 ? 會計制度是內(nèi)部控制的重要組成部分 ? 一方面，會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制 ? 另一方面，會計制度規(guī)定的方法和程序?qū)嬋藛T、會計部門也有控制作用 （ 3）在會計法規(guī)體系中地位 ? 實質(zhì)上，會計制度是會計法律法規(guī)的具體說明和詳細規(guī)定 ? 會計制度是 會計規(guī)范體系 形成的先決條件 17 18 （二）會計制度設(shè)計的概念及意義 1. 會計制度設(shè)計 以國家會計規(guī)范體系及單位經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制的需要為依據(jù)，運用系統(tǒng)控制的原理，把單位的會計組織工作、會計核算工作、會計控制工作、會計監(jiān)督和會計管理等加以具體化、規(guī)范化、文件化的過程 ? 會計制度設(shè)計是一項綜合應(yīng)用型的會計管理活動，特點為： （ 1）涉及面廣 設(shè)計的內(nèi)容；設(shè)計的依據(jù)；設(shè)計的人員 （ 2）針對性強 （ 3）協(xié)同度高 19 ? 財政部 2022年頒布了 《 企業(yè)會計準則 》 ，如何設(shè)計與之相對應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部會計制度便成為我國企業(yè)（尤其是上市公司）必須重視的問題 ? 會計制度設(shè)計 實質(zhì)上 是關(guān)于 企業(yè)內(nèi)部會計制度如何設(shè)計 的問題 20 2. 會計制度設(shè)計的意義 （ 1）有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度 ? 如稅法、公司法、審計法、證券法、票據(jù)法等 （ 2）有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平 ? 從宏觀上，為國家制定政策提供了依據(jù) ? 從微觀上，提高各單位自身的經(jīng)營管理水平 （ 3）有利于加強會計管理，及時、準確地提供會計信息 ? 會計的主要任務(wù)是為信息使用者提供決策有用信息 21 二、會計制度設(shè)計的內(nèi)容 ? 會計制度設(shè)計的內(nèi)容包括： ? 會計信息系統(tǒng)設(shè)計 ? 會計核算指標體系的設(shè)計 ——會計科目 ? 會計信息載體的設(shè)計 ——單、證、賬、表 ? 會計信息處理程序的設(shè)計 ——會計核算組織程序 ? 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計 ? 貨幣資金；采購與付款；存貨；成本費用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；銷售與收款內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序 ? 各個層面（基本框架、公司層面、業(yè)務(wù)層面、附屬企業(yè)） ? 會計組織系統(tǒng)設(shè)計 會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備 ? 其他輔助會計制度設(shè)計 ? 責任會計制度、破產(chǎn)會計制度、計算機會計制度 22 三、會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制 （一）會計制度設(shè)計與內(nèi)部會計控制制度的關(guān)系 1. 內(nèi)部控制制度 指單位或組織內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度 ? 作用 ? 保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯； ? 加強工作人員責任心，維護財經(jīng)紀律，穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營秩序 ? 防止舞弊行為； ? 便于事后審計工作，降低審計費用 ? 強化企業(yè)管理，減少決策失誤，提高經(jīng)濟效益 23 2. 內(nèi)部控制制度的發(fā)展階段 理論界將內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展過程劃分為五個階段： 2分法 3分法 5分法 內(nèi)部牽制階段 內(nèi)部控制制度階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 內(nèi)部控制框架階段 企業(yè)風險管理整合框架 8分法 24 ? “內(nèi)部牽制”階段 ? 1940’s以前是內(nèi)部牽制階段，是為了保證賬目正確 ? 基于以下兩個假設(shè)： 1. 兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的 2. 兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性 ? 內(nèi)部牽制分為： ? 實物牽制 ? 機械牽制 ? 體制牽制 ? 簿記牽制 25 ? “內(nèi)部控制制度”階段（ 2分法） ? 1958年， AICPA所屬的審計程序委員會發(fā)布第 29號公報《 獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍 》 ，將 內(nèi)部控制 分為 內(nèi)部會計控制 和 內(nèi)部管理控制 兩類 26 ? “內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（ 3分法） ? 1988年 AICPA發(fā)布了 《 審計準則公告第 55號 》 ? 該公告認為： ?以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代“內(nèi)部控制制度” ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 由 控制環(huán)境 、 會計制度 和 控制程序 三個要素組成 ?特別強調(diào)了控制環(huán)境作用（如，管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行為控制等） 27 ? “內(nèi)部控制整體框架”階段（ 5分法） ? 1985年，由美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）、美國會計協(xié)會（ AAA）、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（ FEI）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）、管理會計師協(xié)會（ IMA）聯(lián)合創(chuàng)建了 Treadway委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道 ? 兩年后，基于 Treadway委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立COSO委員會專門研究內(nèi)部控制問題 ? 1992年， COSO委員會頒布了綱領(lǐng)性文件 《 內(nèi)部控制 ——整體框架 》 （簡稱“ COSO報告”），指出內(nèi)部控制整體框架包含 五要素 ： 控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督 28 ? 企業(yè)風險管理整合框架（ 8分法） ?2022年 9月， COSO根據(jù)薩班斯法案要求，頒布該框架。定義 企業(yè)風險管理 為：“企業(yè)風險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。” ?COSO框架的構(gòu)成要素為八要素： 內(nèi)部環(huán)境、 目標設(shè)定 、 事項識別 、風險評估、 風險反應(yīng) 、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控 29 3. 會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系 ? 會計制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神 ? 內(nèi)部控制范圍極廣，其中包括 內(nèi)部會計控制 、內(nèi)部管理控制 ? 在進行制度設(shè)計時必須把握的核心內(nèi)容 30 31 （二）我國內(nèi)部會計控制制度設(shè)計 ? 我國第一部內(nèi)部控制的行政法規(guī)： ? 1997年 5月，中國人民銀行頒布了 《 加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 ? 2022年，證監(jiān)會發(fā)布 《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則 》 5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)控制度 ? 2022年 7月實施新的 《 會計法 》 ，進一步明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)當建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度 ? 2022年 1月，證監(jiān)會發(fā)布 《