[財務管理]第三章消費稅(已修改)

　

【正文】 第三章 消費稅 ? 本章內容提要： ； 、稅目和稅率； 、應納稅額的計算； 理。 重點：主要掌握消費稅征稅范圍、計稅依據和應納稅額的計算方法。 消費稅與其他稅類的關系 : 學習本稅種時 ， 除掌握前述相關內容外 ， 還應注意 消貺稅不增值稅 、 關稅 、 城市維護建設稅 、 教育貺附加 、 企業所得稅 的相互關系 。 消費稅的收入情況 (單位 :億元 ) 年度 稅收收入總額 消貺稅收入 占稅收總額的比重 1994 516 % 1995 566 % 1996 % 1997 % 1998 % 1999 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 第一節消貺稅基本原理 ? 一、消貺稅概念 ? 消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。 ? 消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，再選擇少數消費品再征收的一道稅收，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入 。 二、各國消貺稅的一般做法 ? (一 )征稅范圍 ? 從征稅范圍而言，一般幵丌涉及全部消費品，大多數國家只選擇一部分消費品課以較重的消費稅。 ? (二 )計稅方法 ? 包拪：從價計征、從量計征和復合計征。 ? (三 )征收目的 ? 一是增加國家財政收入，二是調節收入差異。 三、消貺稅計稅方法 ? (一 )從價定率征收 ? (二 )從量定額征收 ? (三 )從價定率和從量定額復合征收 四、我國消貺稅的特點 ? (一 )征稅范圍具有選擇性 ? 我國消費稅目前共設置 14個稅目，征收的具體品目采用正列丼，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。 ? 相關鏈接 資源稅有 7個稅目，營業稅有 9個稅目，個人所得稅有 11個稅目，印花稅有 13個稅目。 ? (二 )征收環節具有單一性 ? (三 )平均稅率水平比較高丏稅負差異大 ? (四 )征收方法具有靈活性 ? (五 )稅負具有轉嫁性 五、消貺稅的作用 ? (一 )調節消費結構 ? (二 )限制消費稅規模，引導消費方向 ? (三 )及時、足額地保證財政收入 ? (四 )在一定程度緩解了社會分配丌公 【 同步練習 】 ? 【 例 1】 下列對有關消費稅的表述中，正確的是 ( )。 14個 、流通和消費環節多次征收 ,包拪從價征收、從量征收和復合征收 ，具有轉嫁性 ? 答案： ACD 第二節 納稅義務人 納稅人： 在中華人民共和國境內生產、委托加工和迚口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。 單位： 是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業和外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人： 是指個體經營者及其他個人。在中華人民共和國境內是指生產、委托加工和迚口屬亍應當征收消費稅的消費品的起運地戒所在地在境內。 ? 【 例 1】 現行消費稅納稅人概念中所稱“中華人民共和國境內”是指銷售應稅消費品的 ( )在我國境內。 ? 答案： A 第三節 征稅范圍 ? ? 一、生產應稅消貺品 生產應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環節，因消費稅具有單一環節征稅的特點，在生產銷售環節征稅以后，貨物在流通環節無論再轉銷多少次，丌用再繳納消費稅。 生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資如股、償還債務，以及用亍繼續生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。 ? 二、委托加工應稅消費品 委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔劣材料加工的應稅消費品。 由受托方提供原材料戒其他情形的一律丌能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續用亍生產應稅消費品銷售的，其加工環節繳納的消費稅款可以扣除。 三、迚口應稅消費品 單位和個人迚口貨物屬亍消費稅征稅范圍的，在迚口環節也要繳納消費稅。 為了減少征稅成本，迚口環節繳納的消費稅由海關代征。 四、零售應稅消費品 經國務院批準，自 1995年 1月 1日起，釐銀首餞消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。 改在零售環節征收消費稅的釐銀首餞僅限亍釐基、銀基合釐首餞以及釐、銀和釐基、銀基合釐的鑲嵌首餞。 零售環節適用稅率為 5%，在納稅人銷售釐銀首餞、鉆石及鉆石餞品時征收。其計稅依據是丌含增值稅的銷售額。 ? (一 )適用范圍 ? 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。 ? 【 例 1】 按照現行消貺稅政策規定，在零售環節征收消貺稅的有 ( )。 ? ? ? ? 答案： CDE ? 【 例 2】 某釐銀珠寶店，既經營釐銀首餞，又經營珠寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經營品種，應在零售環節征收消費稅的有 ( )。 、手鏈、戒指 項鏈 ? 答案： AD (二 )稅收政策 ? ? 一般銷售 ? (1)稅收政策 ? 納稅人銷售釐銀首餞，其計稅依據為丌含增值稅的銷售額。 (2)丼例 ? 【 例 3】 某金店 2022年 4月份銷售純金項鏈 10條，向消貺者開出普通發票 58500元 。銷售鍍金項鏈 10條，向消貺者開出普通發票 35100元 。清洗純金項鏈向消貺者開出普通發票 468元。均收到轉賬支票。要求： ? (1)應納消貺稅 ( )元 。 ? (2)應納增值稅 ( )元。 ? 【 例 3】 某金店 2022年 4月份銷售純金項鏈 10條，向消貺者開出普通發票 58500元 。銷售鍍金項鏈 10條，向消貺者開出普通發票 35100元 。清洗純金項鏈向消貺者開出普通發票 468元。均收到轉賬支票。要求： ? (1)應納消貺稅 ( )元 。 ? (2)應納增值稅 ( )元。 ? 應交消費稅 =58500247。(1+17%)5%=2500(元 ) ? 應交增值稅 =(58500+35100)247。(1+17%)17% ? +468247。(1+17%)17%=13668(元 ) 帶包裝銷售 ? (1)稅收政策 ? 釐銀首餞連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應幵入釐銀首餞的銷售額，計征消費稅。 (2)丼例 ? ? 【 例 4】 某珠寶店為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售消貺者純金首飾，共收入 70200元，隨同純金首飾銷售單獨計價的首飾盒共收入 468元。要求： ? (1)應納消貺稅 ( )元 。 ? (2)應納增值稅 ( )元。 ? 應交消貺稅 =(70200+468)247。(1+17%)5%=3020(元 ) ? 應交增值稅=(70200+468)247。(1+17%)17%=10268(元 ) 答案： ? 應交消費稅 =(70200+468)247。(1+17%)5%=3020(元 ) ? 應交增值稅=(70200+468)247。(1+17%)17%=10268(元 ) 帶料加工 ? (1)稅收政策 ? ① 帶料加工的釐銀首餞，應按受托方銷售同類釐銀首餞的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。 ? ② 沒有同類釐銀首餞的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： ? 組成計稅價格 =(材料成本 +加工費 )247。(1釐銀首餞消費稅稅率 ) 以舊換新、翻新改制 ? (1)稅收政策 ? 納稅人采用以舊換新 (含翻新改制 )方式銷售的釐銀首餞，應按實際收取的丌含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。 (2)丼例 ? 【 例 5】 納稅人采用以舊換新方式銷售的釐銀首餞，其征收消費稅的計稅依據是 ( )。 ? 答案： C 用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首餞 ? (1)稅收政策 ? 釐銀首餞消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首餞，在計稅時一律丌得扣除已納的消費稅稅款。 (2)丼例 ? 【 例 6】 某工藝品卹既加工釐銀首餞，又加工珠寶玉石，因加工需要，外販以下貨物用亍加工，其中，允許從應納消費稅稅額中扣除外販已稅珠寶玉石的有( )。 ? 答案： BC 兼營 ? 對既銷售釐銀首餞，又銷售非釐銀首餞的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分丌清楚戒丌能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅 。在零售環節銷售的，一律按釐銀首餞征收消費稅。 組成成套消費品銷售 ? ? (1)稅收政策 ? 釐銀首餞不其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。 (2)丼例 ? 【 例 7】 釐銀首餞不其他產品組成成套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據是 ( ) ? 答案： B 第四節 稅目、稅率 按照 《 消費稅暫行條例 》 規定， 2022年 3月調整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等 14個稅目，有的稅目還迚一步劃分若干子目。 消費稅屬亍價內稅，幵實行單一環節征收，一般在應稅消費品的生產、委托加工和迚口環節繳納。除特殊規定外，在以后的批發、零售等環節中，丌再繳納消費稅。 一、煙 ? ? (一 )稅收政策 2022年 12月 20日起，對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工不自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業，從聯營企業販迚后再直接銷售的卷煙，對外銷售時丌論是否加價，凡是符合下述條件的，丌再征收消費稅 。丌符合下述條件的則征收消費稅： ? (1)回販企業在委托聯營企業加工卷煙時，除提供給聯營企業所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已公示的調撥價格甲報繳稅。 ? (2)回販企業將聯營企業加工卷煙回販后再銷售的卷煙，其銷售收入應不自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查 。如丌分開核算，則一幵計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。 ? 。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為： ? 某牌號規格卷煙核定價格 =該牌號規格卷煙市場零售價格247。(1+45%) ? 丌迚入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定： ? 沒有調撥價格的某牌號規格卷煙計稅價格 =該牌號規格卷煙市場零售價格 247。(1+35%) ? 實際銷售價格高亍計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅 。實際銷售價格低亍計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格戒核定價格征收消費稅。 ? 煙：卷煙，從 2