財務中級會計實務講義(已修改)

　

【正文】 前 言 1第 一 章 總論 2第 二 章　存貨 7第 三 章　固定資產 15第 四 章　無形資產 35第 五 章　投資性房地產 42第 六 章　金融資產 55第 七 章　長期股權投資 75第 八 章　非貨幣性資產交換 88第 九 章　資產減值 100第 十 章 負債 112第十一章 債務重組 124第十二 章 或有事項 135第十三 章 收入 150第十四 章 借款費用 174第 十五 章 所得稅 185第 十六 章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 203第 十七 章 資產負債表日后事項 213第 十八 章 外幣折算 222第 十九 章 財務報告 223第 二十 章 行政事業單位會計 262前 言本書目錄：（共20章）　　第一章 總論（為全書基本框架，屬于理論部分）　　　　第五章 投資性房地產（新增）　　第六章 金融資產（新增）　　第七章 長期股權投資　　第八章 非貨幣性資產交換　　第九章 資產減值　　第十章 負債　　第十一章 債務重組　　第十二章 或有事項　　第十三章 收入（變化相對較小）　　第十四章 借款費用　　第十五章 所得稅　　第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正　　第十七章 資產負債表日后事項　　第十八章 外幣折算　　第十九章 財務報告　　第二十章 行政事業單位會計　　一、2005年和2006年考試命題規律 　　（一） 題目類型、數量和分數（2005年與2006年相同）題目類型單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題　合計　數量　　15　　10　10　　2　2　　　分數　　15　　20　10　　22　33　100（二）命題特點 　　從2005年和2006年《中級會計實務》的試題來看，有以下幾個方面的特點：　　；　　；　　、新內容，實現知識更新；　　；　　。　　二、如何學習《中級會計實務》　　（一）訂立學習計劃；　　（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓；　　（三）講究學習方法，善于總結規律，掌握問題的關鍵點，使復雜問題簡單化；　　（四）加強練習。第 一 章 總論　　本章應關注的主要內容有：　　（1）掌握會計要素概念及其確認條件；　　（2）掌握會計信息質量要求；　　（3）掌握會計計量屬性及其應用原則；　　（4）熟悉財務報告目標；　　（5）熟悉財務報告的構成；　　（6）了解會計基本假設。第一節　財務報告目標　　一、向財務報告使用者提供決策有用信息　　二、反映企業管理層受托責任履行情況第二節　會計基本假設　　一、會計主體　　二、持續經營　　三、會計分期　　四、貨幣計量第三節　會計信息質量要求　　一、可靠性　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。　　二、相關性　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。　　三、可理解性　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。　　四、可比性　　可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：　　（一）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。　　（二）不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。　　【例題1】可比性要求（　）。　　　　，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更　　，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比　　，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后　　[答疑編號10010101：針對該題提問]　　【答案】ABC　　五、實質重于形式　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。　　【例題2】下列各項，體現實質重于形式會計原則的有（　）。（2006年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010102：針對該題提問]　　【答案】AB　　六、重要性　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。　　七、謹慎性　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。　　【例題3】下列各項中，體現會計核算的謹慎性的有（　）。（2003年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010103：針對該題提問]　　【答案】BC　　八、及時性　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。第四節　會計要素及其確認　　一、會計要素概念　　會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。　　二、反映企業財務狀況的會計要素及其確認　　反映企業財務狀況的要素包括資產、負債和所有者權益。　　（一）資產　　　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。　　　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：　　（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；　　（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。　　【例題4】下列項目中，符合資產定義的是（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號10010104：針對該題提問]　　【答案】A　　（二）負債　　　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 　　　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：　　（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；　　（2）未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。　　（三）所有者權益　　　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。　　　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。　　　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。　　三、反映企業經營成果的會計要素及其確認　　反映企業經營成果的要素包括收入、費用和利潤。　　（一）收入　　　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。　　　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。　　（二）費用　　　　費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 　　　　費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。　　（三）利潤　　　　利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。　　　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 　　　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。　　　　【例題5】利得和損失一定會影響當期損益。（　）　　[答疑編號10010105：針對該題提問]　　【答案】第五節　會計計量　　一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構成　　企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：　　（一）歷史成本　　（二）重置成本　　（三）可變現凈值　　（四）現值　　（五）公允價值　　二、會計計量屬性的應用原則　　企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。　　【例題6】資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，其會計計量屬性是（　）。　　 　　 　　 　　　　[答疑編號10010106：針對該題提問]　　【答案】A第六節　財務報告　　一、財務報告的概念　　財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。　　二、財務報表的組成及相關概念　　財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。第 二 章　存貨本章應關注的主要內容有：　　（1）掌握存貨的確認條件；　　（2）掌握存貨初始計量的核算；　　（3）掌握存貨可變現凈值的確認方法；　　（4）掌握存貨期末計量的核算；　　（5）熟悉存貨發出的計價方法。第一節　存貨的確認和初始計量　　一、存貨的概念與確認條件　　存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。　　 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；　　（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。　　二、存貨的初始計量　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 　　（一）外購的存貨　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。　　商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。　　注意：P24對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：（1）應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。　　【例題1】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（　）元。（2006年考題）　　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】 購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）　　實際入庫數量＝200（110%）＝180（公斤）　　乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。　　（二）通過進一步加工而取得的存貨　　　　以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。　　掌握受托方代收代交消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。　　支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。　　發出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應計入委托加工實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。　　　　消費稅組成計稅價格＝材料實際成本+加工費+消費稅　　＝材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率　　消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本+加工費）/（1消費稅稅率）　　【例題22】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為200