實用基礎會計復習資料(已修改)

　

【正文】 第一章 總論【內容提要】 本章主要講授會計的含義、對象、職能、特點、任務 ，闡述會計學的基本概念、基本理論和基本方法、會計的基本準則、會計核算的前提條件、并使學生初步了解會計核算方法之間的聯系。第一節 會計的基本概念 一、什么是會計以及會計的產生和發展（一）會計的含義 會計是為了提高經濟效益，以貨幣為主要計量單位，借助專門的方法和程序，對各單位的經濟活動進行完整的、連續的、系統的反映和監督并向有關方面提供會計信息的管理活動，是經濟管理的重要組成部分。（二）會計的產生和發展會計源于人類的某種需要，是從記錄和計量生活資料進而計量和記錄生產資料和生產成果而產生的。會計的產生取決于生產力的發展， 取決于經濟的發展和人們對經濟進行管理的需要，同時與人們追求經濟效益密切相關。，故會計是適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求而產生并發展的。二、會計的基本職能會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能，也就是說會計在經濟管理中客觀存在的能力或潛力。對于這個問題馬克思在《資本論》中就做了精辟的論述：“過程越是按社會的規模進行越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念的總結的簿記就越是必要；簿記對資本主義生產比對手工業和農業的分散生產更為必要，對公有生產比對資本主義生產更為必要。” 對以上論述的理解會計（簿記）的基本職能是對“過程的控制和觀念的總結” —— 監督和反映 。搞經濟離不開會計，經濟越發展會計越重要。（一）會計的反映職能（核算）會計的反映職能是指會計通過對經濟活動事項的確認、計量、記錄、報告，從數量上反映各單位已經發生或完成的經濟活動，為經濟管理提供經濟信息的功能。它是會計最基本的職能。 會計的反映職能的特點 以貨幣為主要計量單位，綜合反映各單位的經濟活動情況為經濟管理提供準確可靠的會計信息。會計反映不僅是記錄和陳述過去，如實反映已經發生的經濟業務，還應預測未來，為企業的經營決策提供依據。３、會計反映具有完整性、連續性和系統性。４、電子技術與會計傳統工藝的結合，使會計信息更為完善、準確、及時。（二）會計的監督職能是指會計利用會計反映所提供的信息，按照一定的目標和要求對會計個體的經濟活動進行控制，使其達到預期目標（計劃）的功能。 會計監督職能的特點： 會計監督是利用價值指標進行的貨幣監督。會計監督是在會計反映各項經濟活動的同時進行的，它貫穿于經濟活動的全過程。包括事前監督、事中監督、事后監督。（三）兩者的關系（會計職能）兩個基本職能是相輔相成的，是任何社會形態下會計都具有的，它們是不可分割的辨證統一關系。會計反映是實行會計監督的前提和基礎。會計監督是如實反映的保證。沒有會計監督，會計反映就失去其必要性，失去存在的意義。三、會計的特點(一)會計是以貨幣為主要計量單位進行反映的。（二）會計是以憑證為主要依據。（三）會計核算具有完整性、連續性和系統性。（四）會計的事前、事中、事后監督對經濟活動具有促進、控制、考核和指導作用。第二節 會計對象一、會計對象的含義 會計的對象是指會計所反映和監督的內容。馬克思關于會計是對“過程的控制和觀念的總結”的論述中就明確指出“過程”是會計反映和監督的對象。這里的過程指的就是社會再生產過程。 （一）會計的一般對象 會計的一般對象就是再生產過程中發生的能夠用貨幣表現的經濟活動，也就是再生產過程中的資金運動 。（二）會計的具體對象 工業企業的生產經營過程及資金循環 商業企業生產經營過程及資金循環會計的具體對象就是每一特定企業再生產過程中的資金運動。二、會計要素 會計要素: 是對會計對象進行分類所形成的不同類別，是會計對象的具體化。它一般包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大類。(一) 資產 概念 資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。包括；流動資產、長期資產、固定資產、無形資產及其他資產等。特征:(1)資產是由于過去的交易或事項所行成的。資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。(2)資產是企業擁有或控制的。（3）資產是預期會給企業帶來經濟利益。這是資產最重要的特征。：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 內容企業的資產按其流動性的快慢分為流動資產和非流動資產。流動資產：是指可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。如庫存現金及銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產：指除流動資產以外的各項資產。按其變現能力的強弱依次包括：長期投資、固定資產、無形資產、 其他資產。（二）負債 概念：負債是指過去的交易、事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。包括：流動負債和長期負債等。特征（1）負債是基于過去的交易或事項而產生的。(2）負債是企業承擔的現實義務。（3）現實義務的履行通常關系到企業放棄含有經濟利益的資產，以滿足對方的要求。（4）負債是在未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償。同時滿足以下條件時，確認為負債:(一〕與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量內容： 負債按其償還期的長短分為流動負債和長期負債。流動負債：指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務。包括：短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、預收賬款等。長期負債：償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。包括：長期借款 、應付債券 、長期應付款 。（三）所有者權益1．概念： 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益金額取決于資產和負債的計量。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。如：資本溢價 、接受捐贈等。2．內容所有者權益主要包括實收資本（股本）、以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。（1）實收資本 ：指企業投資者按照企業章程，或合同的約定，實際投入企業的資本。我國設立企業采用注冊資本制。注冊資本：是企業在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額。實收資本與注冊資本相一致。投入資本：是投資者作為資本實際投入到企業的資金數額。（2）資本公積：投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或資產。如資本溢價 、接受捐贈、法定財產重估增值、資本折算差額、撥款轉入等。資本公積與企業的生產經營無關。債權人豁免的債務也在資本公積中核算。（3）盈余公積 ：企業在生產經營過程中逐步形成的。盈余公積是從稅后利潤中提取的各種積累。包括：法定盈余公積、任意盈余公積 （4）未分配利潤：是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積、和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤。留待以后年度分配 。（四）收入1．概念：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。不包括為第三者或者客戶代收的款項。現金的增加并不都是收人。2．內容（1）主營業務收入，是指企業銷售產成品、自制半成品、提供工業性勞務 而取得的收入。如產品銷售收入。（2）其他業務收入：附營業務收入。指企業主要經營活動以外的業務所取得的收入。如銷售材料，固定資產、包裝物出租等 。（五）費用 1．概念： 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。現金的減少并不都是費用。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。2．內容：（1）生產費用 直接材料直接人工制造費用 （2）期間費用管理費用財務費用銷售費用 （六）利潤 概念：利潤是指企業在一定會計期問的經營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。如：營業外收支利潤的分配原則：企業當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額為可供分配的利潤。分配原則：（1）提取盈余公積 （2）向投資者分配利潤（七）六要素之間的關系資產與負債及所有者權益之間的關系（1）同一事物的兩個方面：資產表現為占用在各種形態上的資金，即資金占用。這部分資金主要來源于兩方面，投資者和債權人。故負債和所有者權益是企業的資金來源。（2）數量上，資金占用等于資金來源。所以 資產=負債+所有者權益收入、費用和利潤的關系（1）一定時期的收入大于費用即為利潤，收入是增加利潤的主要因素。（2）數量上，利潤=收入—費用３、六要素之間的關系（1）利潤在未分配之前就是企業的資產（2）分配后提取的盈余公積、未分配利潤屬于所有者權益，又構成企業資產。（3）數量上，資產=負債+所有者權益+利潤 資產＋費用 =負債+所有者權益+ 收入企業會計核算和監督的內容就是會計六要素的增減變化。它是對會計對象進行的科學分類，故它也是設置會計科目的基本依據，并構成會計報表的基本框架。同時會計六要素又是緊密聯系的。收入是增加利潤的主要因素，導致企業資產的增加或負債減少，也導致所有者權益增加。費用和資產都是為獲取收入而發生的，一切費用都可視為瞬間的資產，資產一旦投入使用則轉化為費用形態。第三節 會計的任務 會計的任務就是對會計對象進行反映和監督所應達到的目標和要求。會計主要利用貨幣計價，對再生產過程的經濟活動進行反映和監督的一種管理工作，故會計的任務取決于經濟管理工作的要求，并受會計對象和會計職能的制約。(一)會計的根本任務就是提供以財務信息為主的經濟信息，幫助各單位的信息使用者進行決策，以提高經濟效益。（二）具體任務： 反映和監督各單位經濟活動和財務收支，提供會計信息，加強經濟核算。反映和監督各單位對國家財經政策及法令制度的執行情況，維護財經紀律。充分利用會計信息資料及其他有關資料，預測經濟前景參與經濟決策。第四節 會計法規會計法規是我國經濟法規的重要組成部分，其法規體系可以從法律來源上劃分為下列幾個層次：一、《中華人民共和國會計法 》 由全國人民代表大會統一制定的會計法律，它是一部規范我國會計活動的基本會計法規，是會計法規的母法——1985年1月公布。1993年12月進行了修訂。《會計法》全文共6章，33條，具體包括總則、會計核算、會計監督、會計機構、會計人員、法律規則和附則。二、 《企業會計準則》 是處理會計工作的規范，制定會計制度的依據，也是評價會計信息質量的標準。1992年11月我國財政部發布了《企業會計準則》共10章，66條。內容包括總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告等。并自1993年7月1日起執行。我國的會計準則體系包括基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則是進行會計核算工作必須遵守的基本要求， 具體會計準則是以基本會計準則為依據，對各會計要素確認、計量的原則和會計處理及其程序做出具體規定。企業會計準則的內容：會計核算的前提條件會計核算的一般原則會計要素準則財務報告三、會計機構與會計人員會計機構及其設置（一）國家管理部門設置的會計機構國家各級人民政府財政部門及其他職能管理部門分別設置會計司、局、處、科等；作為管理本地區、本部門會計事務 的專職機構。（二）企業設置的會計機構（公司）（三）行政事業單位設置的會計機構會計人員（一）總會計師，主管本單位財務會計工作的行政領導。它不是一種專業技術職稱，也不是會計機構的負責人或會計主管人員，而是一種行政職務。（二）會計人員的配備高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。第五節 會計核算的基本前提 會計假設 是企業設計和選擇會計方法的重要依據，是對會計領域中某些不確定因素所做的合乎事理的判斷。 在西方會計中 稱之為會計假設或會計假定。這些假設是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，而對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所做的限定，并且在此基礎上建立會計原則。 會計假設的具體內容：一、會計主體（一）概念：會計主體是會計工作為之服務的特定單位。（二）目的：該假設的目的是為了把會計主體的經濟業務與其他會計主體的經濟業務以及投資者的經濟業務劃分開。確定了會計核算的空間范圍（三）會計主體應具備三個條件：(1)具有一定數量的資金。(2)獨立進行生產經營活動和其他活動。(3)實行獨立核算。二、持續經營 （一）概念：指會計主體的生產經營活動將無限期的延續下去，在可預見的將來，不會停業、倒閉和破產清算。（二）目的：在持續經營的前提下，企業在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩定，會計信息才能真實可靠。 明確了會計工作的時間范圍三、會計分期 （一）概念：將企業持續不斷的經營活動人為的劃分為一個一個相等的期間，該期間為會計分期。（二）目的：以便分