企業稅收籌劃ppt課件(已修改)

　

【正文】 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 第 7章 企業經營管理 的稅收籌劃 增值稅、營業稅、 消費稅、企業所得稅 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 第 7章 企業經營管理的稅收籌劃 企業經營管理中 增值稅的稅收籌劃 企業經營管理中 營業稅的稅收籌劃 企業經營管理中 消費稅的稅收籌劃 企業經營管理中 所得稅的稅收籌劃 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 企業經營管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 促銷經營下的稅收籌劃 固定資產銷售價格的籌劃 委托代購方式的選擇策略 運輸費用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 小規模納稅人和一般納稅人資格的含義、認定標準、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節稅點 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 3 小規模納稅人爭取一般納稅人常見方式 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 小規模納稅人 的認定標準是： （ 1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應納稅銷售額在 100萬元以下的； （ 2）從事批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元以下的； （ 3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業。 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 企業要獲得 一般納稅人資格 ， 需符合條件： （ 1）年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位； （ 2）小規模企業有會計、有帳冊，能正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，并且年應稅銷售額不低于 30萬元 （ 3）年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 基于以上法律規定，實際操作中劃分標準有兩類： （ 1）年納稅 銷售額的 定量 標準 ； （ 2）主管稅務機關認定納稅人 會計核算是否健全的 定性 標準 。即會計核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對待；會計核算不健全的，年銷售額雖高也作小規模納稅人對待。 正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規模納稅人之間的相互轉換成為可能。 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 小規模納稅人和一般納稅人之間相互轉換的稅收籌劃 意義 在于： 小規模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發票，購買貨物不能收取增值稅專用發票，而一般納稅人無此限制； 小規模納稅人（商業）按征收率 4%計算稅額，應納稅額＝銷售收入征收率 4%，而一般納稅人按規定稅率計算稅額，應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額； 小規模納稅人不能享受稅款抵扣權，一般納稅人享有稅款抵扣權。 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 由于上述區別，使小規模納稅人在生產經營活動中處于不利的地位。 由于不能開具專用發票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進項稅額，加大所承擔的增值稅負擔。 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 所以 一般情況下 ， 企業傾向于取得一般納稅人資格，按購進扣稅法計算應納增值稅。 但有些特殊行業，其經營的 商品附加值高、增值額大 ， 可抵扣的進項稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負就較重， 這種情況企業應積極爭取按簡易方法計稅 例 71 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 將以上兩例進行比較，不難發現，當企業經營的商品增值額較低時，宜采用一般納稅人身份，按購進扣稅法計稅； 而當經營的商品增值幅度較大時，宜采用小規模納稅人身份，或按簡易方法征稅。 具體增值額幅度為多少才算 “ 多 ” 或者 “ 少 ” ，標準如何確定？ 做如下推導。 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規模納稅人的選擇 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節稅點 ： 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節稅點（Ｅ） 表 2） 一般納稅人 含稅 銷售額增值率節稅點（Ｅ t ） 表 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 p136 表 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節稅點 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節稅點 （ Ｅ ） 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 VAr， 不含稅銷售額為 S， 不含稅購進額為Ｐ 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規模納稅人的征收率為 6%。 一般納稅人 ： VAr＝ （ S－ Ｐ ） ／ S 100% 兩邊乘以Ｓ ， 再乘以 17%， 得 S 17% VAr＝ S 17%－ Ｐ 17% 應納增值稅額＝ S 17% VAr （ 式 1） 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節稅點 小規模納稅人 應納增值稅額＝ S 6% （ 式 2） 把式 1代入式 2， 得 S 17% VAr＝ S 6% （ 式 3） VAr＝ %＝ Ｅ 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節稅點 當增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節稅點 %時 ， 為一般納稅人可以節稅； 當增值率等于 %時 ， 為一般納稅人不節減稅收也不增加稅收； 當增值率大于 %時 ， 為小規模納稅人可節稅 用同樣的方法可以計算 ， 增值稅稅率為 13%或小規模納稅人的征收率為 4%時 ， 一般納稅人不含稅銷售額增值率節稅點 表 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額增值率節稅點 （ Ｅ t） 有時納稅人提供的資料是含稅銷售額 ， 或在增值稅稅負轉嫁困難的情況下 ， 納稅人實際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應納稅額的 這兩種情況下 ， 也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節稅點來分析不同類別納稅人的增值稅稅負 。 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 VArt， 含稅銷售額為 St， 含稅購進額為Ｐ t 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規模納稅人的征收率為 6%。 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額 增值率節稅點（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額 增值率節稅點（Ｅ t） （ 4） 小規模納稅人 應納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 當增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節稅點 %時 ， 等式 6左邊的一般納稅人應納增值稅稅額小于右邊的小規模納稅人應納稅額 ， 即為一般納稅人可以節稅； 當增值率等于 ， 為一般納稅人不節減稅收也不增加稅收； 當增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節稅點時 ， 為小規模納稅人可以節稅 。 用同樣方法可計算出的增值稅稅率為 13%或小規模納稅人的征收率為 4%時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節稅點 表 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 設企業本期商品購進額為 a， 并取得增值稅專用發票 ， 價稅合計 a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價稅合計 b（ 1＋ 17%） 。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費附加按 3%的比例繳納，此外其他各項費用總計為ｃ。 分別按兩種納稅人身份計算其應納各稅和利潤額 p136 表 提供管理資料 /培訓課程 15元 /套起 ( 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規模納稅人稅前利潤 （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說 ， 經營增值稅率為 17%的商品 ， 當商品進銷差價率即毛利率低于 36%時 ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負 ， 提高收益率 。 反之 ， 當商品進銷差價率 （ 毛利率 ） 高于 36%時 ，選擇小規模納稅人