財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算管理知識(shí)分析實(shí)訓(xùn)教程(已修改)

　

【正文】 會(huì)計(jì)核算基本方法實(shí)訓(xùn)教程主 編 常 小 勇副主編 張 秀 蘭 王 秀 芬前 言 本實(shí)訓(xùn)教程主要是基于會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)中所涉及到的會(huì)計(jì)核算基本方法，包括編制記賬憑證、過(guò)賬、平行登記、錯(cuò)賬更正、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算形式及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，旨在培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手核算的能力及理論聯(lián)系實(shí)際的能力；使初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)能盡快將抽象的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐緊密聯(lián)系起來(lái)，在打好理論基礎(chǔ)的同時(shí)，牢固地掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法。實(shí)訓(xùn)教程分為三部分：第一部分是實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，包括分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)。分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)是分別就上述會(huì)計(jì)核算的基本方法進(jìn)行單項(xiàng)實(shí)際操作的訓(xùn)練；綜合實(shí)訓(xùn)是要求學(xué)生將零散的知識(shí)融會(huì)貫通起來(lái)，完整掌握會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，以培養(yǎng)學(xué)生綜合核算的能力以及分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。第二部分是實(shí)訓(xùn)用品，包括各種原始憑證及各種表格以方便學(xué)生實(shí)訓(xùn)之用。第三部分為實(shí)訓(xùn)參考答案，包括分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)參考答案和綜合實(shí)訓(xùn)參考答案。本教程主要適用于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生。教師在指導(dǎo)同學(xué)完成實(shí)訓(xùn)時(shí),盡量使用與實(shí)際會(huì)計(jì)工作相同的會(huì)計(jì)用品,記賬憑證也可以用會(huì)計(jì)分錄來(lái)代替。本實(shí)訓(xùn)教程由常小勇老師主持編寫(xiě)，每項(xiàng)實(shí)訓(xùn)包括實(shí)訓(xùn)內(nèi)容方法提示、實(shí)訓(xùn)目的、實(shí)訓(xùn)資料、實(shí)訓(xùn)用品、實(shí)訓(xùn)要求和實(shí)訓(xùn)程序及要點(diǎn)。實(shí)訓(xùn)一、二、三、六、七、八、九、十、十一、十二、十三和十四由常小勇老師執(zhí)筆，實(shí)訓(xùn)四、五由王秀芬老師執(zhí)筆，綜合實(shí)訓(xùn)由張秀蘭老師執(zhí)筆，最后由常小勇老師總纂和修改。本教程在編寫(xiě)和出版過(guò)程中，張雪飛、陳文華和李新霞三位老師做了大量的工作，在這里表示感謝。 由于我們水平有限，調(diào)查研究不夠，加之時(shí)間倉(cāng)促，本實(shí)訓(xùn)教程難免有錯(cuò)誤之處，懇請(qǐng)同行批評(píng)指正。以便使我們?cè)谑褂眠^(guò)程當(dāng)中不斷修改完善，提高實(shí)訓(xùn)教程質(zhì)量。 編者 2013年2月第 一 部 分 會(huì) 計(jì) 核 算 基 本 方 法 實(shí) 訓(xùn)分 項(xiàng) 實(shí) 訓(xùn)實(shí)訓(xùn)一 記賬憑證的填制方法（一）、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容方法提示 記賬憑證的編號(hào)記賬憑證應(yīng)按順序編號(hào)，不能漏號(hào)、重號(hào)和錯(cuò)號(hào)。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)需編制若干張記賬憑證，應(yīng)分割編號(hào)。如：第五項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)需填制三張憑證，編號(hào)順序?yàn)椋? 1/3，5 2/3，5 3/3。一般每月重新編號(hào)一次，分別自現(xiàn)收現(xiàn)付銀收銀付轉(zhuǎn)1編起，并且在過(guò)賬前必須完成編號(hào)排序工作。沒(méi)有編號(hào)的記賬憑證不能過(guò)賬。 記賬憑證日期記賬憑證的日期，原則上應(yīng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日期一致，如果由于憑證的傳遞不及時(shí)，原始憑證不能在當(dāng)天取得，應(yīng)以實(shí)際收到原始憑證日期為編制日期。對(duì)于月終（或年終）賬項(xiàng)調(diào)整分錄及結(jié)賬分錄則應(yīng)填制月終（或年終）日期。 會(huì)計(jì)科目的填制會(huì)計(jì)科目的填寫(xiě)包括一級(jí)科目的名稱(chēng)，如設(shè)有二級(jí)或明細(xì)科目應(yīng)同時(shí)填寫(xiě)清楚。在實(shí)際工作中，對(duì)于手工操作，一級(jí)科目一般用橡皮科目印章。填寫(xiě)在記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄中確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的科目及金額填寫(xiě)。借方會(huì)計(jì)科目與借方金額寫(xiě)在同一行內(nèi)，貸方會(huì)計(jì)科目與貸方金額寫(xiě)在同一行內(nèi)。先寫(xiě)借方科目，貸方科目寫(xiě)在下一行。 摘要的填寫(xiě)摘要是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說(shuō)明，每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是通過(guò)借貸兩方會(huì)計(jì)科目及金額，輔以恰當(dāng)?shù)奈淖旨右哉f(shuō)明，所以摘要應(yīng)力求做到：文字簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確、內(nèi)容完備。摘要的內(nèi)容主要包括三方面的內(nèi)容：1）、對(duì)方單位的名稱(chēng)，2）、重要的憑證號(hào)碼，3）、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說(shuō)明。簽章、傳遞、過(guò)賬 制證員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，確定會(huì)計(jì)分錄，填寫(xiě)記賬憑證，并將有關(guān)原始憑證 附在記賬憑證后面，注明張數(shù)。填制完畢在制證欄下簽章，然后轉(zhuǎn)交審核員審核并簽章，再經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)合簽章后記賬員據(jù)以登記賬簿。對(duì)于登記入賬的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)在相應(yīng)欄內(nèi)記下過(guò)賬標(biāo)記，通常以“ √ ”符號(hào)為過(guò)賬標(biāo)記。（二）、實(shí)訓(xùn)目的：練習(xí)記賬憑證的填制方法。（三）、資料實(shí)訓(xùn)：步宇公司20年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（增值稅率為17%）。1日，從銀行提取現(xiàn)金1000元。1 日，以銀行存款償還前欠銀行短期借款100，000元。 1日，以銀行存款70200元支付購(gòu)入原材料一批,其中貨款60，000元，進(jìn)項(xiàng)稅10200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 2日，供應(yīng)科職工張力預(yù)借差旅費(fèi)2，000元以現(xiàn)金支付。 2日，以現(xiàn)金200元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，總部直接領(lǐng)用。 2日，以銀行存款支付廣告費(fèi)5，000元。 3日，以現(xiàn)金支付銀行貸款手續(xù)費(fèi)100元。 3日，銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款收入200，000元，價(jià)稅款23400元，通過(guò)銀行收訖。 4日，銷(xiāo)售材料一批價(jià)款500元，收回現(xiàn)金。 4日，訂閱下半年報(bào)刊雜志300元，以現(xiàn)金支付。 15日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付資料打印費(fèi)1，000元。 16日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付前欠A公司貨款8，000元。 17日，銷(xiāo)售人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。 17日，張力出差回公司報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1，800元，余款200元，退回。 130日，從銀行提取現(xiàn)金60，000元，備發(fā)工資。 130日，支付本月工資. 130日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月水電費(fèi)2，000元。 130日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月 電話(huà)費(fèi)5，000。130日，購(gòu)買(mǎi)材料一批價(jià)款12，000元，價(jià)稅款尚未支付。 30日，銷(xiāo)售產(chǎn)品一批價(jià)款收入20，000元，價(jià)稅款尚未收到。230日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，價(jià)值20，000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用12，000元，車(chē)間一般耗用4，000元總部領(lǐng)用4，000元。 230日，完工產(chǎn)品入庫(kù)100件，價(jià)值20，000元.230日，分配工資費(fèi)用，其中，生產(chǎn)工人工資40，000元，車(chē)間管理人員工資2，000元，總部管理人員工資18，000元。（四）、實(shí)訓(xùn)用品：記賬憑證：付款憑證、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。（五）、實(shí)訓(xùn)要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制收、付、轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)憑證并分別按順序編號(hào)。 （六）、作業(yè)與思考 當(dāng)現(xiàn)金和銀行付款發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，如何處理？ 摘要的填寫(xiě)要言簡(jiǎn)意明。 注意憑證填制的規(guī)范性和正確性。實(shí) 訓(xùn) 二 過(guò) 賬（一）、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容方法提示過(guò)賬的基本要求：過(guò)賬順序過(guò)賬順序通常有兩種方法。方法一、按照記賬憑證的號(hào)數(shù)順序過(guò)賬。先過(guò)借方，再過(guò)貸方，根據(jù)記賬憑證的記錄翻找賬頁(yè)。過(guò)完一張記賬憑證后，再過(guò)第二張記賬憑證這種方法的缺點(diǎn)是翻找分類(lèi)賬所需時(shí)間多，優(yōu)點(diǎn)是不易漏記或重記。實(shí)際工作中一般采用此法。 方法二、按照分類(lèi)賬的排列順序過(guò)賬。發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬戶(hù)排列在前，先過(guò)賬；排列在后，后過(guò)賬。過(guò)完一個(gè)賬戶(hù)，再過(guò)一個(gè)賬戶(hù)。這種方法的特點(diǎn)是，無(wú)須前后翻找分類(lèi)賬，但須前后翻找記賬憑證，容易漏記或重記。賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向、賬戶(hù)余額記賬過(guò)程中，必須注意賬戶(hù)的名稱(chēng)一定與記賬憑證中科目的名稱(chēng)相一致，記賬的方向一定同記賬憑證的方向相一致，記入賬戶(hù)的金額一定同記賬憑證中的金額相等。決不能發(fā)生應(yīng)過(guò)入甲賬戶(hù)，而誤過(guò)入乙賬戶(hù)；應(yīng)過(guò)入某一賬戶(hù)借方，而誤過(guò)入該賬戶(hù)貸方的現(xiàn)象，否則會(huì)給試算平衡帶來(lái)麻煩。日期和編號(hào)過(guò)入賬戶(hù)中的日期和憑證號(hào)數(shù)必須同記賬憑證所記載的日期和編號(hào)相一致，即原封抄轉(zhuǎn)，不得隨意改變。摘要摘要欄的記錄是日后檢查的依據(jù)，必須反映實(shí)際情況。記錄的內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)方單位的名稱(chēng)，重要憑證的號(hào)數(shù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說(shuō)明。同記賬憑證的摘要一致。過(guò)賬后的審核工作對(duì)于已登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)一定要進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容包括：科目名稱(chēng)，記賬日期、憑證編號(hào)、摘要是否明確，金額是否正確，借貸方向是否一致。發(fā)現(xiàn)有誤，立即更正。結(jié)算余額賬戶(hù)應(yīng)每日或每月必要時(shí)每一行結(jié)算余額。余額的計(jì)算公式：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：期初借方 本期借方 本期貸方 期末借方余 額 + 發(fā)生額 發(fā)生額 = 余 額 合 計(jì) 合 計(jì) 負(fù)債、收益類(lèi)賬戶(hù)： 期初貸方 本期貸方 本期借方 期末貸方 余 額 + 發(fā)生額 發(fā)生額 = 余 額 合 計(jì) 合 計(jì)當(dāng)余額為零時(shí)，應(yīng)在“借或貸”欄記“平”在余額欄“元位”記“－0－”或“0 ”通常情況下，資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額在借方，負(fù)債和收益類(lèi)賬戶(hù)余額在貸方；兩性結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)有時(shí)出現(xiàn)借方余額，有時(shí)出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)予以注意，并準(zhǔn)確地在“借或貸”欄中記下借或貸方向。當(dāng)記賬憑證過(guò)入有關(guān)賬戶(hù)并結(jié)算出余額后，表明過(guò)賬工作完成。記賬注意事項(xiàng)1）、根據(jù)記賬依據(jù)記賬，登記序時(shí)賬，根據(jù)收付款憑證登記；登記明細(xì)分類(lèi)賬。根據(jù)記賬憑證或原始憑證登記；登記總分類(lèi)賬根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證或記賬憑證或多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記。沒(méi)有審核無(wú)誤的、合法的記賬依據(jù)，不能登記賬簿。2）、賬簿的登記必須用藍(lán)黑墨水書(shū)寫(xiě)。紅墨水只能用于劃線(xiàn)更正和沖賬。3）、文字必須規(guī)范，整齊，數(shù)字必須完整、正確，沒(méi)有角分的整數(shù)，應(yīng)寫(xiě)“00”，不能省略，也不能以“－”代替。數(shù)字應(yīng)占一行的1／2或1/3，以便于更正和改錯(cuò)。4）、賬簿轉(zhuǎn)頁(yè)方法：每一頁(yè)最后一行的摘要欄寫(xiě)“過(guò)次頁(yè)”或“轉(zhuǎn)下頁(yè)”字樣，并將借、貸方發(fā)生額合計(jì)及余額分別入借方、貸方和余額欄內(nèi)，在合計(jì)數(shù)的下端劃單紅線(xiàn)以示醒目。在次頁(yè)第一行摘要欄內(nèi)寫(xiě)“承前頁(yè)”或（接上頁(yè)）字樣。同時(shí)將上頁(yè)借方、貸方發(fā)生額合計(jì)和余額轉(zhuǎn)抄。5）、賬簿的登記據(jù)記賬憑證編號(hào)順序登記，不能隔頁(yè)，跳行，若不慎出現(xiàn)隔頁(yè)、 跳行現(xiàn)象應(yīng)在空行和空頁(yè)處用紅線(xiàn)對(duì)角注銷(xiāo)，并注明此行或此頁(yè)空白字樣，并由記賬員簽章。6）、賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用化學(xué)藥褪色。應(yīng)根據(jù)情況選用適當(dāng)?shù)腻e(cuò)賬更正方法予以更正。（二）、實(shí)訓(xùn)目的：訓(xùn)練現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記過(guò)程和方法。（三）、實(shí)訓(xùn)資料：步宇公司5月31日現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬余額如下：1）、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 5000元 （借方）2）、銀行存款日記賬 260，000 元 （借方） 6月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見(jiàn)實(shí)訓(xùn)一，已填制記賬憑證（四）、實(shí)訓(xùn)用品：三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬。（五）、實(shí)訓(xùn)要求：根據(jù)資料1登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬6月1日余額根據(jù)實(shí)訓(xùn)一所填制的收款憑證和付款憑逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。結(jié)出每日余額和月末發(fā)生額合計(jì)及余額（六）、實(shí)訓(xùn)程序和要點(diǎn)總結(jié)實(shí)訓(xùn)程序怎樣證明某一張憑證已登記入賬？每日余額如何計(jì)算？月末余額如何計(jì)算？實(shí) 訓(xùn) 三 總 分 類(lèi) 賬 和 明 細(xì) 分 類(lèi) 賬 的 平 行 登 記（一）、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容方法提示：分類(lèi)賬包括總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。登記分類(lèi)賬的順序和方法是：首先根據(jù)記賬憑證順序逐筆登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬。然后再登記總分類(lèi)賬。登記總分類(lèi)賬時(shí)可根據(jù)不同情況和要求逐筆登記或匯總登記。匯總登記時(shí)，可以采用科目匯總表方式，也可以采用匯總記賬憑證的方式，記入總賬借方或貸方的金額，同記入所屬明細(xì)賬借方或貸方金額的合計(jì)數(shù)應(yīng)相等，總賬余額同所屬明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)亦相等。（二）、實(shí)訓(xùn)目的：練習(xí)總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記方法（三）、實(shí)訓(xùn)資料： 步宇公司２０ⅩⅩ年６月３０日有關(guān)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬余額如下：總分類(lèi)賬原 材 料 59，000元 （借方） 應(yīng)付賬款 133，500元 （貸方）明細(xì)分類(lèi)賬原材料—甲 70噸 每噸 500元 計(jì) 35，000元原材料—乙 60公斤 每公斤400元 計(jì) 24，000元 合 計(jì) 59，000元 應(yīng)付賬款－紅光公司 65，000元 （貸方） －民生公司 68，500元 （貸方） 合 計(jì) 133，500元7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ① 6日，從民生公司購(gòu)入甲材料80噸，單價(jià)500元／噸，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。材料價(jià)款未付。②10日，以銀行存款40，000元償還所欠紅光公司貨款。③15日生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料一批，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其中，甲材料40噸單價(jià)500元／噸，乙材料30公斤，單價(jià)400元／公斤。④ 20日，以銀行存款60，000元償還所欠民生公司貨款。⑤ 25日，向紅光公司購(gòu)入乙材料40公斤，單價(jià)400元／公斤，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。（四）、實(shí)訓(xùn)用品：記賬憑證。總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬頁(yè)。