財務會計與初級管理知識考試分析大綱(已修改)

　

【正文】 2012年會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第一章 資 產 　　［基本要求］ 　　（一）掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查 　　（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對 　　（三）掌握其他貨幣資金的核算 　　（四）掌握應收票據、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算 　　（五）掌握交易性金融資產的核算 　　（六）掌握存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查 　　（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算 　　（八）掌握長期股權投資的核算 　　（九）掌握固定資產和投資性房地產的核算 　　（十）掌握無形資產的核算 　　（十一）熟悉長期股權投資的核算范圍 　　（十二）熟悉無形資產的內容 　　（十三）熟悉其他資產的核算 　　（十四）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產和無形資產減值的會計處理 　　［考試內容］ 　　資產是企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 　　資產按其實物形態，可以分為有形資產和無形資產，按其來源不同，資產可分為自有資產和租入資產，按其流動性不同，資產可分為流動資產和非流動資產，其中流動資產又可分為貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動資產又可分為長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產等。 第一節 貨幣資金 　　一、庫存現金 　　（一）現金管理制度 　　《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存現金限額的規定。 　　《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。 　　（二）現金的賬務處理 　　單位應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。 　　（三）現金的清查 　　單位應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別情況處理。 　　二、銀行存款 　　（一）銀行存款的賬務處理 　　單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。 　　（二）銀行存款的核對 　　單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。 　　三、其他貨幣資金 　　（一）其他貨幣資金的內容 　　其他貨幣資金是單位除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 　　（二）其他貨幣資金的賬務處理 　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位應當設置“其他貨幣資金”科目。按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行明細核算。 第二節 應收及預付款項 　　應收及預付款項是企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。 　　一、應收票據 　　（一）應收票據的內容 　　應收票據是企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 　　（二）應收票據的賬務處理 　　為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目進行核算。 　　二、應收賬款 　　（一）應收賬款的內容 　　應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 　　（二）應收賬款的賬務處理 　　為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。 　　三、預付賬款 　　預付賬款是企業按照合同規定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。 　　企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。 　　預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。 　　四、其他應收款 　　（一）其他應收款的內容 　　其他應收款的主要內容包括 　　、罰款； 　　；　　； 　　；　　、暫付款項。 　　（二）其他應收款的賬務處理 　　其他應收款應當按實際發生的金額入賬。 　　為了反映和監督其他應收款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。 　　五、應收款項減值 　　（一）應收款項減值損失的確認 　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 　　（二）計提壞賬準備的賬務處理 　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。 　　壞賬準備可按以下公式計算： 第三節 交易性金融資產 　　一、交易性金融資產的內容 　　交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 　　二、交易性金融資產的賬務處理 　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。 第四節 存 貨 　　一、存貨的內容、成本的確定和計價方法 　　（一）存貨的內容 　　存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 　　（二）存貨成本的確定 　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 　　 　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 　　 　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 　　 　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計人存貨的成本。 　　（三）發出存貨的計價方法 　　日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。 　　企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。 　　二、原材料 　　原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 　　（一）采用實際成本核算的賬務處理 　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。 　　（二）采用計劃成本核算的賬務處理 　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。 　　本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）247。（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100% 　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異247。期初結存材料的計劃成本l00% 　　發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本材料成本差異率 　　三、包裝物 　　（一）包裝物的內容 　　包裝物的核算內容包括： 　　； 　　； 　　； 　　。 　　（二）包裝物的賬務處理 　　為了反映和監督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。 　　四、低值易耗品 　　（一）低值易耗品的內容 　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。 　　（二）低值易耗品的賬務處理 　　為了反映和監督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目。 　　低值易耗品可采用一次轉銷法或分次攤銷法進行核算。 　　五、委托加工物資 　　（一）委托加工物資的內容和成本 　　委托加工物資是企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 　　企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。 　　（二）委托加工物資的賬務處理 　　為了反映和監督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業應當設置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。 　　六、庫存商品 　　（一）庫存商品的內容 　　庫存商品是企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 　　（二）庫存商品的賬務處理 　　為了反映和監督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“庫存商品”科目。 　　商品流通企業的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。 　　七、存貨清查 　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。 　　為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損溢”科目。 　　八、存貨減值 　　（一）存貨跌價準備的計提和轉回 　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。 　　存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價 　　準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 　　（二）存貨跌價準備的賬務處理 　　企業應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備。 第五節 長期股權投資 　　一、長期股權投資的內容和核算方法 　　（一）長期股權投資的內容 　　長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 　　（二）長期股權投資的核算方法 　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。 　　 　　（1）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 　　企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。 　　（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 　　 　　企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。 　　（1）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。 　　（2）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。 　　為了核算企業的長期股權投資，企業應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。 　　二、長期股權投資的核算 　　（一）采用成本法核算長期股權投資的賬務處理 　　 　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。 　　 　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。 　　 　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認為投資收益。 　　 　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 　　（二）采用權益法核算長期股權投資的賬務處理 　　 　　取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值