企業會計準則體系(已修改)

　

【正文】 1 / 182企業會計準則體系企業會計準則—基 本準則企業會計準則第號存貨企業會計準則第號——長期股權投資企業會計準則第號——投資性房地產企業會計準則第號固定資產企業會計準則第號——生物資產企業會計準則第號——無形資產企業會計準則第號——非貨幣性資產交換企業會計準則第號——資產減值企業會計準則第號——職工薪酬企業會計準則第號—企業年金基金企業會計準則第號——股份支付企業會計準則第號——債務重組企業會計準則第號——或有事項企業會計準則第號——收入企業會計準則第號——建造合同企業會計準則第號——政府補助企業會計準則第號——借款費用2 / 182企業會計準則第號——所得稅企業會計準則第號——外幣折算企業會計準則第號——企業合并企業會計準則第號——租賃企業會計準則第號——金融工具確認和計量企業會計準則第號——金融資產轉移企業會計準則第號——套期保值企業會計準則第號——原保險合同企業會計準則第號——再保險合同企業會計準則第號——石油天然氣開采企業會計準則第號——會計政策、會計估計變更和差錯更正企業會計準則第號——資產負債表日后事項企業會計準則第號——財務報表列報企業會計準則第號——現金流量表企業會計準則第號——中期財務報告企業會計準則第號——合并財務報表企業會計準則第號——每股收益企業會計準則第號——分部報告企業會計準則第號——關聯方披露企業會計準則第號——金融工具列報企業會計準則第號——首次執行企業會計準則3 / 182企業會計準則—基本準則第一章　總則第一條　為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律。行政法規，制定本準則。 第二條　本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業〔包括公司，下同） 。 第三條　企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。 第四條　企業應當編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況。經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。 第五條　企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 第六條　企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。 第七條　企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 第八條　企業會計應當以貨幣計量。 第九條　企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 第十條　企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。 第十一條　企業應當采用借貸記賬法記賬。 第二章　會計信息質量要求第十二條　企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。 4 / 182第十三條　企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。第十四條　企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。第十五條　企業提供的會計信息應當具有可比性。 同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條　企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。第十七條　企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。第十八條　企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。第十九條　企業對于已經發生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三章　資產第二十條　資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、由企建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛5 / 182力。第二十一條　符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時。確認為資產:(一)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第二十二條　符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表。符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。第四章　負債第二十三條　負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者李項形成的義務。不屬于現時義務，不應當確認為負債。第二十四條　符合本準則第二十三條　規定的負債定義的義務、在同時滿足以下條件時，確認為負債:(一）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。第二十五條　符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表。符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。第五章　所有者權益第二十六條　所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。第二十七條　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生6 / 182增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。第二十八條　所有者權益金額取決于資產和負債的計量。第二十九條　所有者權益項目應當列入資產負債表。第六章　收入第三十條　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第三十一條　收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十二條　符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。第七章　費用第三十三條　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。第三十四條　費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十五條　企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。7 / 182第三十六條　符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表第八章　利潤第三十七條　利潤是指企業在一定會計期問的經營成果,利潤潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第三十八條　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第三十九條　利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。第四十條　利潤項目應當列入利潤表。第九章　會計計量第四十一條　企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。第四十二條　會計計量屬性主要包括:(一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購里時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購皿資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。(二)重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。(三）可變現凈值。在可變現凈值計量下、資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。(四)現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處雖中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。8 / 182(五)公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金領計量。第四十三條　企業在對會計要素進行計蚤時，一般應當采用歷史成本，采用重冤成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第十章　財務會計報告第四十四條　財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表。利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。第四十五條　資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。第四十六條　利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。第四十七條　現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。第四十八條　附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等二第十一章　附則第四十九條　本準則由財政部負責解釋第五十條　本準則自年月起施行。企業會計準則第號存貨第一章 總則第一條 為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》 ，制定本準則。9 / 182第二條 下列各項適用其他相關會計準則 （）因建造合同形成的存貨，適用《企業會計準則第號——建造合同》 。（）與農業生產有關的生物資產，適用《企業會計準則第號——生物資產》 。 第二章 確 認第三條 存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認 （）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（）該存貨的成本能夠可靠計量。第三章 計量第五條 存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。 第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。第九條 下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本 （）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用） ；（）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態的其他支出。 10 / 182第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第號——借款費用》的規定處理。 第十一條 投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 第十二條 企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和收獲時的農產品的成本，應當分別按照《企業會計準則第號——企業合并》 、 《企業會計準則第號——非貨幣性資產交換》 、 《企業會計準則第號——債務重組》和《企業會計準則第號——生物資產》確定。 第十三條 企業提供勞務的，所發生的直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。 第十四條 企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購