成本會計學(xué)各章小結(jié)(已修改)

　

【正文】 第一篇：成本會計學(xué)各章小結(jié)《成本會計學(xué)》（人大第五版）各章小結(jié) 第1章總論企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，是成本的經(jīng)濟實質(zhì)所在，它構(gòu)成了商品的理論成本。商品的理論成本與實際工作中所應(yīng)用到的成本概念是具有一定差別的，這主要表現(xiàn)在：（1）實際工作中的成本開支范圍，是國家在考慮了諸多因素的基礎(chǔ)上，通過有關(guān)法規(guī)制度加以界定的；（2）理論成本是一個“全部成本”的概念，在實際工作中，是將其全部對象化，計算產(chǎn)品的全部成本，還是將其部分對象化，部分期間化，則取決于成本核算制度的規(guī)定；（3）理論成本的概念主要是針對商品產(chǎn)品成本而言的，實際工作中所涉及和應(yīng)用的成本概念已經(jīng)超出了商品產(chǎn)品成本的范圍。對于成本會計的對象，可以從不同層面上加以概括。按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)成本會計的對象可以概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用；一般行業(yè)企業(yè)成本會計的對象可以概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用?？紤]到企業(yè)經(jīng)營管理和決策對成本信息的多方面需要，成本會計的對象，應(yīng)該包括財務(wù)成本和管理成本。成本會計具有反映和監(jiān)督兩大基本職能。成本會計的任務(wù)包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、考核和分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點、生產(chǎn)規(guī)模的大小和成本管理的要求等來組織成本會計工作。成本會計工作組織必須遵循以下原則：（1）成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合；（2）成本會計工作必須與經(jīng)濟責任制相結(jié)合；（3）成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。企業(yè)內(nèi)部各級會計機構(gòu)之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種基本方式。第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序為了充分發(fā)揮成本核算的作用，在成本核算過程中必須貫徹和實現(xiàn)以下要求：1．算管結(jié)合，算為管用。2．正確劃分各種費用界限。3．正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法。4．做好各項基礎(chǔ)工作。5．按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?。恰當?shù)貙ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種勞動耗費進行分類是科學(xué)地進行成本管理、正確計算產(chǎn)品成本和期間費用的重要前提。費用的分類主要有以下幾種：1．費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類。2．費用按經(jīng)濟用途分類。它又可以分為生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類和期間費用按經(jīng)濟用途分類兩個方面。其中生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類，形成產(chǎn)品成本項目；期間費用按經(jīng)濟用途可以分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3．生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類?？梢苑譃橹苯由a(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。4．生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類?？梢苑譃橹苯佑嬋胭M用和間接計入費用。成本核算的一般過程可以歸納為：（1）對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，正確確定其應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用，以及應(yīng)計入產(chǎn)品成本還是期間費用。（2）正確處理費用的跨期攤提工作。（3）正確地進行生產(chǎn)費用的橫向分配和歸集。（4）正確地進行生產(chǎn)費用的縱向分配和歸集。為了進行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“待攤費用”、“長期待攤費用”和“預(yù)提費用”等科目。第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配費用在各種產(chǎn)品之間以及期間費用之間的歸集和分配，與第四章的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集，共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序，它們是成本核算中最基本的內(nèi)容。1．各項要素費用的分配。各項要素費用分配的基本原理，為各項具體要素費用及其他費用的分配打下了基礎(chǔ)，因為它們的分配原理是相同的。費用分配的基本原理包括：（1）分配標準的選擇，它必須與分配對象密切聯(lián)系，分配標準一般有成果類、消耗類和定額類；（2）分配費用的各種基本計算公式；（3）基本核算程序，即計算分配過程、編制各種費用分配表及會計分錄，以及登記有關(guān)的總賬和明細賬。原材料分配是重點，以定額消耗量或定額費用為標準進行分配，列示了計算公式、計算分配過程并配有實例。其他各項要素費用分配原理與此基本相同。2．待攤費用和預(yù)提費用的歸集與分配。對于受益期和支付期不一致的費用，應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制原則，分別采用待攤費用和預(yù)提費用的辦法處理，以劃清各個月份的費用界限。確定一項費用是否作為待攤費用或者預(yù)提費用，應(yīng)該以該項費用受益期限的長短為依據(jù)，而不是以費用是否較大或者很大為依據(jù)。本章講述了待攤費用和預(yù)提費用的概念、性質(zhì)、特點、內(nèi)容和核算，特別是待攤費用支出和攤銷的核算，預(yù)提費用預(yù)提和實際支出的核算。3．輔助生產(chǎn)費用歸集與分配。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種：一種是輔助生產(chǎn)的制造費用通過“制造費用”科目歸集；另一種是輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目歸集。兩種歸集程序的主要區(qū)別在于是單獨設(shè)置輔助生產(chǎn)的“制造費用”科目進行歸集，然后轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目，還是不單獨設(shè)置輔助生產(chǎn)的“制造費用”科目進行歸集，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的種類不同，費用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不相同。輔助生產(chǎn)費用分配通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。各種輔助生產(chǎn)費用不同的分配方法，它們的特點、適用范圍、計算分配程序、賬務(wù)處理方法及優(yōu)缺點也是不同的，但它們之間也有內(nèi)在聯(lián)系和相同的地方。輔助生產(chǎn)費用分配除了直接分配法外，其他各種分配方法的“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方發(fā)生額合計，都大于原有的待分配費用合計，這是輔助生產(chǎn)費用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬導(dǎo)致的。上述各種分配方法不適用于生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等經(jīng)過倉庫收發(fā)的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，這些產(chǎn)品應(yīng)在完工入庫時按其成本從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等科目的借方。4．制造費用的歸集與分配。制造費用是指為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)而發(fā)生的費用，應(yīng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但在“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。這些費用先要在“制造費用”科目中進行歸集，然后通過一定的分配方法分配給相應(yīng)的受益對象?！爸圃熨M用”科目，按照不同的車間、部門設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。制造費用大部分是間接生產(chǎn)費用，但也有一部分是直接生產(chǎn)費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間它是直接計入費用，直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間則是間接計入費用，間接（分配后）計入該車間的各種產(chǎn)品成本。制造費用的分配方法一般有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法。各種分配方法有不同的特點、適用范圍、計算分配程序和優(yōu)缺點。前三種分配方法分配結(jié)果，“制造費用”科目月末無余額，按年度計劃分配率分配法分配結(jié)果，“制造費用”科目月末有借方余額或貸方余額，這是因為“制造費用”科目借方是各月實際發(fā)生的制造費用數(shù)額，而貸方則是按年度計劃分配率計算分配轉(zhuǎn)出的數(shù)額，二者不一致。在按年度計劃分配率分配法下，“制造費用”科目如果年末有余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份產(chǎn)品成本。5．廢品損失和停工損失的核算。為了單獨核算廢品損失和停工損失，在會計科目中應(yīng)分別設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”科目；在成本項目中相應(yīng)增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”項目。不可修復(fù)廢品與可修復(fù)廢品的核算程序不同。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品的成本是歸集在一起同時發(fā)生的，因而不可修復(fù)廢品的成本要采用一定的方法予以確定，即按廢品所耗實際費用計算的方法或按廢品所耗定額費用計算的方法予以確定。兩種方法的適用條件和核算程序不盡相同。停工損失按主管部門的規(guī)定確定計算停工損失的時間界限，發(fā)生停工損失的原因很多，應(yīng)分別不同情況進行賬務(wù)處理。6．期間費用的核算。期間費用是指某一時期發(fā)生的，不計入產(chǎn)品成本，而是直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。發(fā)生的各項期間費用，應(yīng)分別記入“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”科目的借方進行歸集，月末從有關(guān)期間費用科目的貸方直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第4章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配本章在在產(chǎn)品數(shù)量核算的基礎(chǔ)上，詳細闡述了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間各種費用分配方法的原理及其應(yīng)用。正確組織在產(chǎn)品數(shù)量的核算，是正確進行完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用，正確計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配方法很多，本章講述了七種，這些分配方法各有其不同的特點、適用范圍和計算程序。某種產(chǎn)品采用哪種分配方法，是根據(jù)具體條件確定的，這些具體條件是：（1）月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少；（2）各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；（3）各項費用比重的大小；（4）定額管理基礎(chǔ)的好壞等。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。這七種分配方法通常可以歸納為兩類：一類是根據(jù)“本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費用+月初在產(chǎn)品費用月末在產(chǎn)品費用”公式，先確定月末在產(chǎn)品費用，再計算出完工產(chǎn)品費用；另一類是根據(jù)“月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用”公式，將前兩項之和在后兩項之間按照一定的比例進行分配，同時計算出完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。采用約當產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量（即完工程度為100%的約當產(chǎn)量）與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例，分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。采用約當產(chǎn)量比例法，必須正確計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度（完工率）的測定是否正確。在直接人工和制造費用的分配中，測定在產(chǎn)品完工程度（完工率）的方法有兩種：一種是平均計算，即各工序在產(chǎn)品的完工程度一律按50%計算；另一種是各工序分別測定完工率，也就是按照各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算各工序的完工率，再分別計算各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量；至于直接材料的分配中的在產(chǎn)品的投料綠的確定，則應(yīng)視原材料的方式而定。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費用和直接人工費用等加工費用的比重相差不多的產(chǎn)品。采用在產(chǎn)品按定額成本計價法分配費用的產(chǎn)品，其月末在產(chǎn)品的各項費用，按各該費用定額成本計算，即月末在產(chǎn)品按其數(shù)量和單位定額成本計算；某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。這種分配方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。采用定額比例法分配費用的產(chǎn)品，其生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例進行分配。其中，直接材料費用按照直接材料定額消耗量或定額費用比例分配；直接人工費用等加工費按定額工時比例分配。根據(jù)不同情況，可以分別選用公式公式2或公式3計算分配。這種分配方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。該種分配方法的實際應(yīng)用較為廣泛。學(xué)到這里，回頭再把第二章所列產(chǎn)品成本明細賬（或基本生產(chǎn)明細賬）的格式和成本核算賬務(wù)處理基本程序圖，第三章費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配（橫向分配），以及與本章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配（縱向分配）聯(lián)系起來，就能夠?qū)Ξa(chǎn)品成本核算的一般程序和基本原理有進一步的理解和掌握了。第5章產(chǎn)品成本計算方法概述本章綜合闡述了工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響；重點分析了產(chǎn)品成本計算基本方法和輔助方法的形成，以及區(qū)分各種產(chǎn)品成本計算方法的主要標志。1．區(qū)分產(chǎn)品成本計算基本方法和輔助方法的標志：（1）是否與生產(chǎn)類型特點有直接聯(lián)