企業內部控制制度研究(已修改)

　

【正文】 第一篇：企業內部控制制度研究399ef2d66e184ce59904a3bb8078e4b3企業內部控制制度研究摘要：內部控制是現代企業管理的重要組成部分，企業內部控制從管理結構上分為內部會計控制和內部管理控制兩個方面，內部會計控制是企業內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是企業內部控制的框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運行企業內部管理的控制網絡。本文從企業內部控制理論的產生與推行，企業建立內部控制制度的重要性，分析企業內部控制制度在執行中存在的問題，得出完善企業內部控制制度的幾點措施。關鍵詞：內部控制制度研究重要性措施Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important ponent of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 內部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國注冊會計師協會首次闡述了內部控制的定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有協調方法和措施，旨在保護資產、檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經濟效率，促進既定管理政策的貫徹執行。”1988年美國《審計準則公告第55號》，以“內部控制結構”代替“內部控制”，提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。1992年9月COSO委員會發布了《內部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保護財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營企業的方式，并與管理的過程相結合。我國自20世紀90年代起，開始加大對企業內部控制的推行。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，1996年財政部發布《獨立審計具體準則第9號—內部控制和審計風險》，要求注冊會計師檢查企業的內部控制。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規之一，財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》和《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》。從內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司控制權結構的具體表現。此點與企業組織形式的深化及治理機構的發展相一致，在現代公司下，內部控制制度的職責不僅包括保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還將促進企業貫徹經營方針以及提高經營效率納入其中。內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。隨著現代經濟的日益復雜化，企業面臨各種內外部的風險越來越大，來自企業內部的威脅可能更大。內部控制制度是保證企業會計資料和其他有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管制度，即維護企業財務物資的安全性、完整性，是現代企業管理的重要手段。筆者就有關企業內部控制制度的發展和我國的企業內部控制制度進行必要的研究。內部控制是合理保證單位經營活動的效益性,財務報表的可靠性和法律法規的遵循性,而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。貫穿于經營活動的全部過程,包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通監督等要素,并受企業董事會、管理層及其他人員的影響。內部控制是一個過程，是實現目標的一種手段，而不是結果本身。內部控制會受到企業內部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一套制度，對企業管理層或董事會來說，內部控制提供的只是合理的保證，內部控制的目的在于實現組織的目標。內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。 對于內部控制的產生，沒有具體的記載。內部控制出現的最早標志可以從早期的 蘇美爾文化（大約在公元前3600年到公元前3200年）的記載中找到蹤跡。記載中，審核人員在會計賬簿數字的旁邊標上微小標記、點、核查賬目的記號和圓圈，表明檢查賬目的工作已經完成。古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄，來進行監督的控制。如果沒有簽發的支出令單，任何東西也不能出庫。在古羅馬官廳，建立了一套 內部牽制制度，只有出具書面證明才能從國庫提取貨幣，掌握現金的財務官員沒有擅自批準支出的權限。財政記錄官負責記錄所有的經濟業務，財務官負責對全部的政府財務事項進行監督和審核。國外內部控制制度的產生和發展國外企業內部控制是18世紀工業革命后，企業規模化和資本大眾化的結果。到二十世紀初，資本主義經濟迅速發展，股份公司規模日益擴大，所有權與經營權進一步分離，為防范、揭露錯誤和弊端，逐步形成了一些組織、調節、制約和監督企業經營管理活動的方法，這樣就形成了內部控制制度。內部控制概念的演變大致分為五個階段：內部牽制階段（二十世紀四十年代以前）；內部控制制度階段（二十世紀四十年代到八十年代）；內部控制結構階段（二十世紀八十年代到九十年代）；內部控制整體框架階段（二十世紀九十年代）；企業風險管理框架階段（二十一世紀至今）。國內內部控制制度的產生和發展我國內部控制的產生和發展與理論研究、審計實務的推動密不可分。我國內部控制思想和實踐起步較早，但是后期發展受到復雜因素的影響，沒有跟上現代內部控制的節奏。我國現代內部控制研究開始于二十世紀八十年代，但是實際運用開始于九十年代末，相對于歐美國家我國內部控制起步較晚，但其根本始于現代西方內部控制理論，并始終能跟上國際內部控制發展趨勢，我國內部控制的發展并不緩慢，現在已經逐步體現出體系化、系統化的趨勢和特征。綜合朱榮恩、楊錫才等教授的研究結果，我國企業內部控制的發展主要分為行業自控階段、內部會計控制階段和內部控制系統化階段三個階段。企業內部控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業經濟活動，就需要有相應的內部控制制度。從企業內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制涉及到企業的各個方面。為了增強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業經濟效益，必須強化企業內部控制制度建設。所以，加強企業內部控制及其強化內部控制制度具有重要意義。 內部會計控制內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款余額調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。 內部管理控制內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部控制制度是現代企業最重要、最關鍵、最基本的一項管理方式，是企業內部各種形式管理控制的總稱。它集中體現著現代企業管理所有職能和管理的全部要求。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。我國企業管理水平的提高明顯滯后于組建速度，近年來，企業內部控制失效的案例逐漸增多，如華源集團及其下屬10戶子公司存在嚴重會計造假行為、三鹿集團三聚氰胺奶粉、三九集團季組事件等。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在國內外無數成功和失敗的案例中，我們清晰的認識到：企業內部控制的建立和完善日益緊迫。目前國內對內部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個非法人企業，對有規模的企業內部控制研究顯得不足，有些不適合集團對子公司的控制。對于集團公司來說，由于企業管理層次多，只能通過內部管理機構對經營活動進行間接的控制盒指揮，這樣勢必更多的依賴于內部控制的建設和有效地實施。從我國目前內部控制研究來看，內部控制對企業來說是一個相當薄弱的環節。目前企業全面認識內部控制還剛剛開始，雖然普遍意識到內部控制的重要性，但對內部控制認識不夠；側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制；側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調；側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高；側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等。改革開放二十多年來，對于國有企業，只是一味地批評計劃經濟制度管理得太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機構，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業在改革中充滿了生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著企業內控的發展和完善。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會,董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體模糊。根據有關抽樣資料統計，在上市公司的董事會成員中,100％％，50％％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47．7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。“水至清則無魚”，內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達到了防范錯弊,保護企業財產物資及相關資料的安全與完整、確保經營管理 方針的貫徹落實及提高企業經營效率的目的。還有一些法制觀念淡薄的國有企業的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內控制度”，而討厭約束自己的內控制度。也有一些國企或私企法人代表的業務素質較低，根本不懂內控制度為何物，當然也就談不上加強內控制度建設了。讓思想和業務素質很低的人去管理企業，又如何能搞好內控建設呢?目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。實踐證明,權利應受到制約,失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。管理層愿不愿意建立適當的控制,能不能遵守已建的控制,對控制制度執行效果所持的態度和處理行為都極大的影響內控制度的執行。目前,我國大多數企業的公司治理結構不盡如人意,流于形式,缺乏實際指導意義。責、權、利的劃分形同虛設。在現有公司中,公司的長遠發展戰略方針是由經理層擬訂,董事會只負責審批,實際上是政策的的執行者變成了立法者,公司董事會權利在很大程度上掌握在內部人手中