中級會計實務財務報告考點歸納總結(已修改)

　

【正文】 第二十章 財務報告 ● 考情分析 本章內容是歷年考試的重點，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調整、抵銷分錄的編制，可與長期股權投資等章節的相關知識相結合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報告期增減子公司的處理及合并現金流量表的編制等。 考生可將本章與長期股權投資一章相結合進行學習，重點關注調整、抵銷分錄的編制。 考點一：合并財務報表范圍的確定 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，只要是由母公 司控制的子公司，就應全部納入合并財務報表的合并范圍。 （一）母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數（即 50%）以上表決權，通常包括以下三種情況： 。 舉例： A公司對 B公司投資，持股比例為 70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。 。 間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。 舉例： 比如 A公司對 B公司投資，假定持股比例為 70%， B公司要納入 A公司的合并范圍。 B公司對 C公司投資，持股比例為 60%。則因為 A公司控制 B公司，所以間接擁有 C公司的 60%股權，所以 C公司也要納入 A公司的合并范圍。 單位半數以上表決權。 直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以下的權益性資本，同時又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。 舉例： 比如 A公司擁有 B公司 60%表決權資本， A公司擁有 C公司 30%的表決權資本，則若 B公司擁有C公司 40%的表決權資本，則 A公司直接擁有 C公司 30%的表決權資本，間接擁有 C公司 40%表決權資本，兩者合計擁有 70%的表決權資本。滿足這種情況的前提是 B公司一定是被 A公司控制的。 （二）母公司擁有其半數以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數以上表決權的情況下（即持股比例沒有 達到 50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。 ，擁有被投資單位半數以上表決權。 舉例： 比如 A公司擁有 C公司 40%的表決權資本， B公司擁有 C公司 20%表決權資本，則只從持股比例看， A公司和 B公司都沒有控制 C公司，但若是 B公司和 A公司簽訂了協議， B公司擁有的 C公司的20%表決權資本由 A公司全權代管，則根據實質重于形式要求，則 A公司直接和間接擁有 C公司 60%（ 40%＋ 20%）的表決權資本，則 C公司要納入 A公司的合并范圍（且 A公司對 C公司的長期股權投資要采用成本法核算）。 ，有權決定被投資單位的財務和經營政策。 舉例： 比如 A公司持有 B公司 40%的表決權資本，但對 B公司來說， A公司是最大的股東，按雙方協議，B公司的關鍵管理人員全部由 A公司派出，則根據實質重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并 范圍。 。 。 【思考問題】 XYZ集團公司擁有甲上市公司 75%的有表決權股份。甲公司與下列公司的關系及有關情況如下： （ 1） A公司。 A公司系 XYZ集團財務公司，主要負責 XYZ集團所屬單位和甲公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業務，甲公司擁有 A公司 49%的有表決權股份， XYZ集團公司直接擁有 A公司 51%的有表決權股份。 A公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 5718202001] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并范圍。 （ 2） B公司。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 18%的有表決權股份，其余為流通股股東。 B公司董事會由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。 B公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員 5人以上（含 5人）同意方可實施。 B公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 （ 3） C公司。甲公司擁有 C公司 28%的有表決權股份，是 C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有 C公司 22%、 11%的有表決權股份。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關聯方關系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。 C公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。 （ 4） D公司。甲公司對 D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國有資產經營公司對 D公司的出資比例為 50%。 D公司董事會由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長），其余 3名由其他股東委派。 D公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責 D公司生產經營和財務管理，僅按出資比例分享 D公司的利潤或承擔相應的虧損。 D公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 D公司納入甲公司合并范圍。 （ 5） E公司。 E公司系中外合資公司。甲公司對 E公司的出資比例為 50%。 E公司董事會由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。 E公司章程規定，公司財務 及生產經營的重大決策應由董事會 2／ 3以上的董事同意方可實施，公司日常經營管理由甲公司負責。 E公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 （ 6） F公司。甲公司對 F公司的出資比例為 36%。甲公司有權利任免 F公司由 11人組成的董事會中的 6名董事，但是公司章程規定， F公司日常生產經營活動由董事會表決，必須經全體董事的過半數通過，與此同時，還必須經過第二大股東派的至少 1名董事同意。 F公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。 F公司董事會決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實質上甲公司無法單方面控制 F公司的董事會，也無法單方面控制 F公司的財務政策。 （三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券 、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。 （四）所有的子公司都應當納入合并財務報表的合并范圍 母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 不論其規模大小、向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。 （五）不納入合并范圍的公司、企業或單位 。 。 ，如聯營企業等。 【例題 多選題】（ 2020年考題）下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（ ）。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 【例題 多選題】（ 2020年考題）甲公 司（制造企業）投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有（ ）。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項 A，按新準則規定，只要是由母公司控制的子公司，不論業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍；選項 B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，都應當納入合并財務報表的合并范圍；選項 C，只要子公司持續經營，都要納入合并范圍；選項 D，對于合營企業或聯營企業來說，屬于共同控制的情況，沒有達到控制，不能納入合并范圍。 【例題 多選題】下列公司的股東均按所持股 份行使表決權， AS公司編制合并財務報表時應納入合并范圍的公司有（ ）。 （ AS公司擁有其 70%的表決權） （ AS公司擁有其 %的表決權） （ AS公司擁有其 30%的表決權， A公司擁有其 40%的表決權） （ AS公司擁有其 20%的表決權， B公司擁有其 40%的表決權） [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ABCD 【 例題 多選題】下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（ ）。 57%股份的境外被投資企業 40%股份，且受托代管 B公司持有其 30%股份的被投資企業 43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其 8%股份的被投資企業 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投資企業 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項 A，屬于直接控制；選項 B，根據實質重于形式要求，具有控制權；選項 C，直接持股比例和間接持股比例合計超過 50%，應納入合并范圍。 考點二：合并財務報表的調整分錄、抵銷分錄 （一）未實現內部銷售利潤的抵銷 【思考問 題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價 100元銷售給子公司，子公司未對集團外銷售。 借：營業收入 100（母公司） 貸：營業成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售 借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】 貸：營業成本 【內部購進企業對外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價 100元銷售給子公司，則抵銷分錄為： 借：營業收入 100（母公司） 貸：營業成本 100（子公司） （ 2）期末抵銷未實現內部銷售利潤 借：營業成本【期末內部購銷形成的存貨價值 銷售企業的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實現對集團外銷售，則抵銷分錄為： 借：營業成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 第二年 （ 1）假定上期未實現內部銷售商品全部對集團外銷售 借：未分配利潤 —— 年初【上期期末內部購銷形成的存貨價值 銷售企業的毛利率】 貸：營業成本 （ 2）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售 借：營業收入 貸：營業成本 （ 3）期末 抵銷未實現內部銷售利潤 借：營業成本 貸：存貨 （ 4）確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤 —— 年初 所得稅費用【差額】 【例題 計算分析題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發出存貨采用先進先出法計價，與稅法規定相同。 [答疑編號 5718202020] （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產品 100件，每件價款為 6萬元，成本為 5萬元，至 2020年末已對外銷售甲產品 80件。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產品 30件，每件價款為 7萬元，成本為 ；至 2020年末已對外銷售甲產品 10件。 借：營業收入 600（ 1006 ）