[法律資料]非居民企業所得稅政策與管理-wenkub

　

【正文】 直接轉讓中國境內居民企業股權，如果股權轉讓合同或協議約定采取分期付款方式的，應于合同或協議生效且完成股權變更手續時，確認收入實現。（2022國稅函 79號 《 國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知 》 第一條） ?⑷ 特許權使用費收入 ，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。（國家稅務總局 2022年第 24號 《 關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告 》 第五條） 11 ⑵ 利息收入 ?利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。 ?兩項特別規定： ?企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。 、境外所得繳納企業所得稅 ，其取得的來源于中國境內、境外所得都要繳納企業所得稅 、場所，只就其機構、場所取得的來源于中國境內所得繳納企業所得稅 、場所的，只就其中國境內所得繳納企業所得稅 ?【 正確答案 】 ： ABE 5 ?非居民企業在中國境內設立從事生產經營活動的機構、場所包括（ ）。 ?【 正確答案 】 ： ABCE 6 ㈡ 非居民企業所得稅管理的意義和特點 ? ?⑴適應經濟全球化 ?⑵維護國家權益 ?⑶ 保證財政收入 ?⑷ 提高國際地位 ? ?⑴ 征收對象散雜、稅源分布分散； ?管理對象具有臨時性、流動性和隱蔽性，涉稅信息難以掌握； ?⑵ 管理事項繁雜，需多部門協調； ?⑶ 稅企爭議較多，執法風險性大。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 ?非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業所得稅法對利息所得規定的稅率計算繳納企業所得稅。 13 ⑸ 股權轉讓所得 ?股權轉讓所得，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。（國家稅務總局2022年第 24號關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告第六條） 14 ⑹ 特別注意： ? ①中國境內企業（以下稱為企業）和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅年度納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的 10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。 A. 500 B. 580 C. 700 D. 780 ? 【 答案 】 C 17 ㈡ 應納稅額的計算 ?： ?詳見 2022國稅發 18號國家稅務總局關于印發 《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法 》 的通知，主要內容有： ? 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：按經費支出換算收入或按收入總額核定應納稅所得額兩種辦法。 19 核定征收方法 適用情況 應納稅所得額的計算公式 收入總額核定法 能夠準確核算收入但不能正確核算成本費用的非居民企業 應納稅所得額 ＝ 收入總額 經稅務機關核定的利潤率 成本費用核定法 能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業 應納稅所得額 ＝ 成本費用總額 /（ 1 經稅務機關核定的利潤率） 經稅務機關核定的利潤率 經費支出換算法 能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業 應納稅所得額 ＝ 經費支出總額 /（ 1 經稅務機關核定的利潤率 營業稅稅率） 經稅務機關核定的利潤率 20 ： ? ⑴ 非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為 20%。（ 2022財稅 130號《 財政部、國家稅務總局關于非居民企業征收企業所得稅有關問題的通知 》 ） ? ⑸ 非居民企業轉讓居民企業股權，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。 — 2022國稅函 698號 《 國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知 》 22 練習 ? 以下關于股權轉讓所得的管理表述正確的有（）。（國家稅務總局 2022年第 24號 《 關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告 》 第四條一款） 24 ?⑻ 非居民企業出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動產，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。 26 練習： ?在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，其來源于中國境內的所得按下列辦法計算繳納企業所得稅正確的是（ ）。2022年度該境外公司在我國應繳納企業所得稅 ()萬元。 國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；（ 2022財稅 69號） ? 216。 2022年 1月 1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在 2022年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅； 2022年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。（ 2022國稅發 23號 《 國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知 》 ） ? 6. 特殊優惠：詳細見 2022國稅函 173號國家稅務總局關于中國居民企業向全國社會保障基金所持 H股派發股息不予代扣代繳企業所得稅的通知 31 ㈣ 稅收抵免 ?非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 ? 216。 稅收協定財產收益條款。 35 ?包括 2022國稅函 112號 《 國家稅務總局關于下發協定股息稅率情況一覽表的通知 》 、 2022國稅函394號 《 國家稅務總局關于非居民企業取得 B股等股票股息征收企業所得稅問題的批復 》 、 2022國稅函 47號 《 國家稅務總局關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知 》 、 2022國稅函 183號 《 國家稅務總局關于加強非居民企業取得我國上市公司股票股息企業所得稅管理有關問題的通知 》 、 2022國稅函 81號 《 關于執行稅收協定股息條款有關問題的通知 》 36 ?2022國稅函 955號 《 國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知 》 ?國稅函 [2022]266號 《 國家稅務總局關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業所得稅問題的通知 》 ?2022國稅函 47號 《 國家稅務總局關于中國居民企業向 QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知 》 37 ?。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。（企業所得稅法第五十一條） ?3. 依照所得稅法第三十七條、第三十八條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。（ 2022國稅發 120號國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管