企業所得稅應納稅所得額計算方法-wenkub

　

【正文】 平均轉入，依法征收企業所得稅。保險企業應如實向當地主管稅務機關提供當年的傭金計算分配表和其它相關資料。 　 （4）金融企業按規定應向借款人收取的應收未收利息的復利收入，暫不計入應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。 　 （2）自2001年1月1日起，金融企業不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規定的壞賬損失，可據實在稅前扣除。金融企業應收未收利息按以下規定處理： 　 （1）對于2000年12月31日以前已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，金融企業應分項逐筆及時按規定進行清理。 　　企業按規定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房（包括出售住房使用權和全部或部分產權）的收入，減除按規定提取的住宅共享部位、公用設施維修基金以及住房帳面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業的應納稅所得。 　　為了籌集職工購房基金，企業按國家有關規定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額的，根據收入費用配比和相關性原則，出售住房發生的損失不得在申報繳納企業所得稅前扣除。 　　，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。個別服務項目采取一次性收取服務費的，可分月計入應稅收入，但最長不得超過12個月。 　　電信企業的其它業務收入主要包括處理固定資產凈收益、出售出租商品收入、滯納金收入和其它收入等。 　　，按規定繳納企業所得稅。為了加強應稅收入的管理，企業收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 　　企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。 　　。 　　②綜合調整。按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。 　 （2）納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。 　　出口退回的增值稅額不繳納企業所得稅，一是因增值稅屬于價外稅，與企業的會計利潤沒有關系，二是退回的增值稅，計入“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”賬戶貸方，不作收入處理。 　　。指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其它特許權的使用權而取得的收入。指納稅人出租固定資產、包裝物以及其它財產而取得的租金收入。指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其它財產而取得的收入。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其它收入。企業按照財務會計制度的規定進行核算得出的會計利潤，根據稅法規定做相應的調整后，才能作為企業的應納稅所得額。生產經營所得，是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政部門確認的其它營利事業取得的所得；其它所得，是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業外收益等所得。企業所得稅應納稅所得額的計算應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式是： 　　應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額 　　應納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念，兩者既有聯系又有區別。而會計利潤則是一個會計核算概念，反映的是企業一定時期內生產經營的財務成果。 　　企業應納稅所得額，由收入總額減除準予扣除項目金額構成。 　 （一）收人確定的基本規定 　　、經營收入。 　　。租賃企業主營租賃業務取得的收入應當在生產、經營收入中反映。 　　。指除上述各項收入外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其它收入。出口退回的消費稅稅額，沖減“主營業務稅金及附加”或“主營業務成本”賬戶，相反就增加了企業會計利潤，即出口退回的消費稅稅額應征收企業所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。企業在辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。對資產評估增值額不分資產項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過10年。依據國稅發[2003]45號規定，自2003年1月1日起，企業接受捐贈按以下規定執行： 　 （1）企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。 　　，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。 　　包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規定了包裝物押金的返還期的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過3年。 　　（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入，應并入當期應納稅所得額，征收企業所得稅。 　　電信企業按照國家有關規定向用戶收取的電話初裝基金、郵電附加費，凡按規定納入財政預算內（或預算外）財政資金專戶、實行收支兩條線管理的，其按規定上繳中央財政的電話初裝基金、郵電附加費，不計征企業所得稅，允許在計算應納稅所得額時扣除。 　　、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如合同約定應當留歸企業所有的，也應視為企業收入處理。 　　，并據以計算應納稅所得額： 　 （1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現； 　 （2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現； 　 （3）為其它企業加工、制造大型機械設備、船舶等、持續時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。 　　取消住房基金和住房周轉金制度后，企業現有住房周轉金余額（包括已出售職工住房凈損益）如為負數，經批準后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤；如為正數，也不再計入企業應納稅收入總額，而直接作為企業的稅后未分配利潤處理，用于職工集體福利。 　　對于擁有部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規定繳納有關稅費后，按企業和職工擁有的產權比例進行分配。對清理出來的符合稅前扣除條件的應收未收利息，凡提取壞賬準備金的金融企業，首先用提取的壞賬準備金沖抵，沖抵后壞賬準備金如有余額，則應計入應納稅所得額。 　 （3）金融企業發放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。 　 （5）保險企業應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業所得稅。 　 （3）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業所得稅。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 　 （3）城市商業銀行因辦理國庫券業務而取得的手續費收入，應計入當期損益，按規定繳納企業所得稅。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。 　　③采取包銷方式委托銷售開發產品的，應按包銷合同或協議約定的價格于付款日確認收入的實現。已銷開發產品清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等。 　　 　　房地產開發企業采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。 　 （2）視同銷售行為的收入確認時限： 　　視同銷售行為應于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現。完工進度可按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。納稅人申報的扣除項目要真實、合法。 　　。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。直接成本是指可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。是指應由納稅人負擔的為銷售商品而發生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調整商品進價成本）、代銷手續費、經營性租賃費及銷售部門發生的差旅費、工資、福利費等費用。 　　從事郵電等其它業務的納稅人發生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復扣除。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯企業支付的管理費。 　　 　　稅金是指納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。 　　在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題：（1）企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。所稱金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事金融業務的非銀行金融機構。 　　從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。 　　（2）企業借款除非明確指明用于開發無形資產，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產成本。但從事房地產開發業務的企業除外。 　　工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其它支出。計稅工資的具體標準，由各省、自治區、直轄市人民政府在財政部規定的范圍內確定，并報財政部備案。 　　第一，企業任職及雇傭員工的確定。 　　工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。 　　（3）對飲食服務企業按國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　　（5）軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　　納稅人實際發放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按其計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費；納稅人實際發放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發放的工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費。 　　（1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。 　　（2）企業、事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。縣級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機構、編制經同級編制部門核定，由同級政府領導聯系者為完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉贈，捐贈者方可享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。 　　（4）自2001年7月1日起，企事業單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅前的所得額中全額扣除。稅務機關據此對捐贈單位進行稅前扣除。 　　②對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。 　　（7）納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。 　　 　　納稅人發生的與其生產、經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。具體扣除標準如下表所示： 級距 全年銷售（營業）收入 扣除比例 速算加數 1 未超過1500萬元 5‰ 0 2 超過1500萬元 3‰ 3萬元 　　業務招待費用的扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算。 　　納稅人按國家有關規定上繳的各類保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業保險基金等，經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。所謂無賠款優待，是指納稅人向保險公司投保后，在約定的保險期間內未發生意外事故或者保險公司規定的其它事故，因而末發生賠償，由保險公司給予的獎勵。 　　（2）納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按