中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)資料-wenkub

　

【正文】 本 （ 1＋實(shí)際利率），其實(shí)就是資本增長(zhǎng)額，而分期付息債券支付利息發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)從資本增長(zhǎng)額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現(xiàn)金流出，不必扣除利息。 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入投資收益。采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值法的，應(yīng)使用類(lèi)似的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。 （二）不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值應(yīng)采用估值技術(shù)來(lái)確定。 頭寸是指可以動(dòng)用的資金數(shù)量。 二、 公允價(jià)值的確定 公允價(jià)值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 金融資產(chǎn)重分 類(lèi)，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)，因此，選項(xiàng) C 和 D 不正確。 【正確答案】 D 【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其 重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 某些特殊情形，持有至到期投資出售或重分類(lèi)之后的剩余部分，可以不重 分類(lèi)： （ 1）到期日較近（ 3 個(gè)月）；（ 2）初始本金已收回；（ 3）事項(xiàng)無(wú)法控制和預(yù)期。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類(lèi)金融資產(chǎn)中唯一一類(lèi)公允價(jià)值不能確定的，因此，證券投資基金不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 【提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，并且在出售或重分類(lèi)方面受到限制較少。 貸款，指的是銀行的資產(chǎn)，制造型企業(yè)沒(méi)有 “ 貸款 ” 。這兩類(lèi)債券的會(huì)計(jì)核算存在一定的區(qū)別。 （二）有明確意圖持有至到期 有下列情況表明不打算持有至到期： ； ； ； 。 二、持有至到期投資 持有至到期投資，是指 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至 到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （ 2）交易性金融資產(chǎn)不得與其他類(lèi)金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重新分類(lèi)。特殊情況有兩種：（ 1）為了確認(rèn)計(jì)量相一致；（ 2）管理需要。 這類(lèi)金融資產(chǎn)可以細(xì)分為兩類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。 ，金融資產(chǎn)主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：股票投資、債券投資和應(yīng)收款 項(xiàng)。 【金融負(fù)債的定 義】 與金融資產(chǎn)類(lèi)似，金融負(fù)債可定義為：是資金融通活動(dòng)中形成的負(fù)債。 活躍市場(chǎng)是交易對(duì)象同質(zhì)、買(mǎi)賣(mài)雙方人數(shù)眾多、報(bào)價(jià)公開(kāi)，比如證券市場(chǎng)就是活躍市場(chǎng)，上市的股票和債券就屬于有活躍市場(chǎng)。比如，日常生活中的信用 卡，那就是銀行發(fā)行的。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 計(jì)算題 總分 1 題 1 分 金融資產(chǎn)的重分類(lèi) —— 1 題 1 分 債券實(shí)際利率的確定 1 題 12 分 可供出售股票的減值 14分 1 題 1 分 交易費(fèi)用的核算 1 題 2 分 金融資產(chǎn)的重分類(lèi) 1 題 1 分 可供出售金融資產(chǎn)減值的核算 —— 4分 1 題 1 分 交易性金融資產(chǎn)的核算 —— 1 題 1 分 金融資產(chǎn)的分類(lèi) 1 題 12 分 持有至到期投資的核算 14分 1 題 1 分 可供出售金融資產(chǎn)的核算 1 題 2 分 持有至到期投資攤余成本的計(jì)算 —— 3分 1 題 1 分 交易性金融資1 題 2 分 可供出售金融資2 題 2 分 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)；持有至到 5分 產(chǎn)的初始計(jì)量 產(chǎn)的核算 期投資交易費(fèi)用的確認(rèn) 知識(shí)點(diǎn) 1：金融資產(chǎn)的分類(lèi) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi) 【思考題】什么是金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)包含哪些項(xiàng)目？銀行匯票、銀行本票是不是金融資產(chǎn)？到底哪些是、哪些不是金融資產(chǎn)，界定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 【分析】可以從金融資產(chǎn)的名稱(chēng)來(lái)分析，所謂金融，就是資金融通，就是籌資和投資，金融資產(chǎn)就是資金融通活動(dòng)中形成的資產(chǎn)，比如股票和債券，都是籌資和投資的工具，對(duì)于買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，就形成了一項(xiàng)金融資產(chǎn)。第九章 金融資產(chǎn) 第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類(lèi) 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 前 言 金融資產(chǎn)這章非常重要，它不僅自成體系，可以單獨(dú)考大題，而且與長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期負(fù)債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報(bào)表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí)。所以，購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)就是投資。即應(yīng)收賬款既是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也是金融行為，具有雙重性質(zhì)。 （ 2）無(wú)活躍市場(chǎng)，但具有金額確定的性質(zhì)。 企業(yè)絕大多數(shù)的負(fù)債都是金融負(fù)債，比如短期借款、應(yīng)付賬款等等；但是，預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債兩項(xiàng)負(fù)債，不屬于金融負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾皇琴Y金融通活動(dòng)中形成的負(fù)債。 ，金融資產(chǎn)可分為 兩個(gè)層次 ：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)有三種： （ 1）為了近期出售的金融資產(chǎn)，主要就是準(zhǔn)備短期持有的股票、債券和基金等； （ 2）準(zhǔn)備短期持有的金融資產(chǎn)組 合； （ 3）衍生金融資產(chǎn)。 【注意】（ 1）第一類(lèi)金融資產(chǎn)，都通過(guò) “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 【 2020 年考題 【提示】強(qiáng)調(diào)到期日，股票沒(méi)有到期日，故該項(xiàng)資產(chǎn)只能是指?jìng)粡?qiáng)調(diào)到期，一般是指期限較長(zhǎng)。 （三）有能力持有至到期 下列情形表明沒(méi)有能力持有至到期： ； ； 。 ，換句話說(shuō)，持有至到期投資應(yīng)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這類(lèi)金融資產(chǎn)是指貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)。 【 2020 年考題 四、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的兩個(gè)特征：（ 1）有公允價(jià)值；（ 2）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）。 企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類(lèi)了一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并且在 兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi) ，不能把任何金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資。 事項(xiàng)無(wú)法控制和預(yù)期是指： ① 被投資方信用惡化； ② 改變了稅前扣息政策； ③ 發(fā)生重大合并或處置； ④ 法律大幅調(diào)整對(duì)該投資的規(guī)定； ⑤ 監(jiān)管部門(mén)要求出售。 【 2020 年考題 知識(shí)點(diǎn) 2：金融資產(chǎn)的計(jì)量 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用， 沖減投資收益 ；其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本。 （一）存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)就是公允價(jià)值。敞口是指存在金融風(fēng)險(xiǎn)的部位以及受風(fēng)險(xiǎn)影響的程度。 采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的，最好是以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)。 短期應(yīng)收款項(xiàng)不需要折現(xiàn)。 ，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。 攤余成本＝入賬價(jià)值－已收回部分－累計(jì)攤銷(xiāo)額－減值準(zhǔn)備（ 不含公允價(jià)值變動(dòng) ） 如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 準(zhǔn)備 【正確答案】 ABCD 【答案解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 注：學(xué)習(xí)時(shí)掌握二級(jí)明細(xì)科目即可，考試會(huì)有具體要求，但從未超過(guò)二級(jí)明細(xì)。 209 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 208 年現(xiàn)金股利 72 000 元。 210 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利。 （ 1） 2020 年 5 月 20 日購(gòu)入股票 2020 年 5 月 20 日購(gòu)入股票時(shí)，已宣告的現(xiàn)金股利 72 000 元計(jì)入應(yīng)收股利，交易費(fèi)用 8 000 元沖減投資收益，要借記投資收益，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 500 萬(wàn)元。這筆分錄容易遺忘。其它資料如下： （ 1） 209 年 1 月 10 日，收到丙公司債券 208 年下半年利息 40 000 元。 （ 5） 210 年 1 月 10 日，收到丙公司債券 209 年下半年利息。 （ 1） 209 年 1 月 1 日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入債券時(shí)，已到期 但尚未領(lǐng)取的利息 4 萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)收利息，交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元要沖減投資收益，要借記 “ 投資收益 ” 科目，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為200 萬(wàn)元，入賬價(jià)值和債券面值相等。 （ 7） 210 年 6 月 20 日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券 借：銀行存款 2 360 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 投資收益 160 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：投資收益 200 000 注：要記得把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。假定不考慮其它因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬(wàn)元。 【 2020 年考題 交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 830－ 20＝ 810（萬(wàn)元）。 核算科目： 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)主要有三個(gè)： ：（ 1）計(jì)息；（ 2）減值 （ 1）到期收回；（ 2）出售；（ 3）重分類(lèi)。 若票面利率高于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)可以獲得更多的利息，因此，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)支付額外的代價(jià)，即為溢價(jià)； 若票面利率低于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)將獲得更少的利息，因此，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的代價(jià)應(yīng)低于名義成本，即為折價(jià)。 、計(jì)提減值 （ 1）期末計(jì)息 （ 3）重分類(lèi) 【例題 3】 2020 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所 購(gòu)入某公司同日發(fā)行的 5 年期債券 12 500 份，債券面值 1 250 000 元，票面利率 %，于年末支付利息（即每年 59 000 元），本金最后一次支付。不考慮所得稅、減值損失等因素。 各年累計(jì)的折價(jià)攤銷(xiāo)額＝ 41 000＋ 45 100＋ 49 610＋ 54 571＋ 59 719＝初始折價(jià) 250 000（元） 累計(jì)實(shí)際利息 545 000＝累計(jì)票面利息 295 000－累計(jì)折價(jià)攤銷(xiāo)額（－ 250 000） 實(shí)際利率法 實(shí)際利率法的原理與財(cái)管中的內(nèi)含報(bào)酬率法相同，初始投資成本（即入賬價(jià)值 ）就是期初攤余成本，等于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 知識(shí)點(diǎn) 2：金融資產(chǎn)的計(jì)量 【例 9— 4】一次付息債券 沿用【例 9— 4】，假定債券不是分期付息，而是到期一次還本付息。這是一次付息債券與分期付息債券的主要區(qū)別。重制表格 （ 210 ～ 212 年分錄見(jiàn)教材，略） 一次付息債券利息調(diào)整計(jì)算表（教材表 9－ 2 改編） 計(jì)息日期 票面 利息 實(shí)際利息% 折價(jià) 攤銷(xiāo)額 攤余 成本 2020年 1月 1日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 59 000 59 000 59 000 59 000 90 500 98 107 117 － 31 500 － 39 － 48 － 58 1 000 000 1 090 500 1 189 1 296 1 414 2020 年 12 月 31 日 59 000 130 － 71 1 545 000 合 計(jì) 295 000 545 000 － 250 000 — 最后一年即 213 年 12 月 31 日的會(huì)計(jì)分錄 213 年 12 月 31 日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 71 貸：投資收益 130 做完最后這筆分錄， “ 利息調(diào)整 ” 科目余額為 0， “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目余額為 295 000（ 59 0005 ）。 2020 年 1 月 5 日，收到上年度利息 59 000 元。債券到期日為 2020年 12 月 31 日，持有期間為 4 年。 溢價(jià)攤銷(xiāo)計(jì)算表 溢價(jià)： 2020 年 12 月 31 日計(jì)息的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收利息 59 000 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 31 400 投資收益 27 600 2020~2020 年的賬務(wù)處理略。 【 2020 年考題 合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可 以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 （ 2） 211 年 12 月 31 日，收到 A 公