《銷售與收款》ppt課件(文件)

　

【正文】 9月 13日 轉字 185 核銷壞賬 10 24（貸方） 12月 31日 轉字 369 計提本年的壞賬準備 21 45（貸方） ?答案：該公司壞賬準備的計提金額有誤。 ? 假設應收賬款各明細賬情況如下： ? 應收賬款 —— A200萬 ? —— B700萬 ? —— C1000萬 ? —— D500萬 ? —— E800萬 ? 應當注意，應收賬款 —— D公司 “ 500萬 ” 時其經濟含義不是應收賬款，而是預收賬款，因此被審計單位應在編制財務報表時作重分類調整，即 ? 借：應收賬款 —— D公司 500萬 ? 貸：預收賬款 —— D公司 500萬 ? 如果被審計單位不作該筆重分類調整，則資產負債表中應收賬款財務報表項目少計了 500萬，預收賬款財務報表項目少計了 500萬。 ?借：資產減值損失 25萬 ? 貸：應收賬款 —— 計提壞賬準備 25萬 ? 【 例題 1】 ?多選題： 注冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有（ ）。由于對賬單是根據 賬 填制的，因此 D無助于入賬的完整性目標的測試。 【 例題 3】 ?判斷題： 注冊會計師在對 A股份有限公司銷售收款循環的內部控制進行了解和評價，助理人員通過相應的程序了解到了有關內部控制，注冊會計師要對這些內部控制設計的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。 ?（ 2）答案： 解析：定期檢查應由收款員以外的其他人員擔任。 ２．查明主營業務收入的確認原則、方法。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是（ ）。為了開拓市場， M公司仍于 2022年末交付產品，但在 2022年未確認相應的主營業務收入 2022年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。截止 2022年末， M公司收取了該公司支付的其中 800件產品的貨款，確認了主營業務收入 500000元 ? 2022年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為 500000元， M公司不提供后期服務。 ?（ 3） 2022年 11月 30日， A公司接受一項產品的安裝任務，安裝期共 4個月，安裝合同的總收入為 40萬元。 ?完工的進度是 20/（ 20+12） =%， ?所以應該根據完工百分比法確認今年的勞務收入： ?40 %=25萬元， ?所以應該確認 25萬元的勞務收入，而不是24萬元。 ?（ 2）從銷售發票中選取樣本，將其單價與經批準的產品價格目錄比較，并分析價格的合理行，判斷有無低價或高價結算以轉移收入的現象。 ?在銷售業務發生時，被審計單位的會計處理是： ?（１）借：應收帳款 ? 貸：主營業務收入 ? 應交稅費 ?（２）借：主營業務成本 ? 貸：庫存商品 ?（３）借：資產減值損失 ? 貸：壞帳準備 ? ?審計人員做的調整分錄是對財務報表進行調整，而報表上沒有庫存商品和壞帳準備科目，所以應做調整分錄如下： ?（１）借：主營業務收入 ? 應交稅費 ? 貸：應收帳款 ?（２）借：存貨 ? 貸：營業成本 ?（３）借：應收帳款 ? 貸：資產減值損失 作業 ? 廣華會計師事務所注冊會計師甲和乙接受事務所的委派對美華股份有限公司（以下簡稱美華公司） 2022年度財務報表進行審計。 ?（ 3）會計部收銷售單后，根據單中所列資料，開具統一的銷售發票，將顧客聯寄送顧客，將銷售聯交應收賬款專管員，作為記賬和收款的憑據。 ? （ 2）針對上述存在的問題，應提出的改善措施如下： ? A銷售部門必須根據批準的訂單編制一式多聯連續編號的銷售通知單，分別用于批準賒銷、審核發貨與裝運貨物、記錄發貨數量及向顧客開具賬單； ? B貨物的發貨和裝運由倉庫和運輸部門分別辦理； ? C運輸部門必須根據已批準的銷售單編制一式多聯、連續編號的提貨單后發貨； ? D會計部門必須在核對裝運憑證（提貨單）、銷售單和商品價目表無誤的情況下，才能開具銷售發票； ? E將收款業務和負責銷售賬的業務分開； F設置獨立稽核人員專門審核銷售發票的單價、加總、入賬日期等。 ?要求：指出美華公司在銷售收款循環的內部控制中存在的缺陷；并針對存在的缺陷，提出改善措施。 ? （ 2）倉庫在發運商品出庫時，均必須有倉庫管理員根據經批準的訂單、填制的一式四聯的銷售單。 ?檢查銷售折扣、折讓與銷售退回業務 這里主要是針對被審計單位的銷售退回未做財務處理的情況下，注冊會計師提出調整分錄的問題。 （１）將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售結構和價格的變動是否異常，并分析異常變動原因； （２）比較本期各月各種主營業務收入的變動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，并檢查異?，F象和重大波動原因； （３）計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清原因； （４）計算對重要客戶的銷售額及產品毛利率，分析比較本期與上期又無異常變化； （５）將本年與以前年度的銷售退回及折扣、折讓 占銷售收入的比例進行比較，判斷有無高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。在 2022年度的財務報表中， A公司把 24萬元全部確認為勞務收入，并結轉了已經發生的成本 20萬元。 M公司于 2022年實際收到 202200元，但仍在當年確認了 250000元收入 ?【 答案 】 B 【 解析 】 對于 B來說由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉移。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款， M公司于 2022年確認了相應主營業務收入 ? 2022年 12月初以每件 500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了 1000件產品。 ?（ 2） M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。在審計過程中， L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。 ? ? 其審計目標一般包括：確定記錄的主營業務收入是否已發生，且與被審計單位有關；確定主營業務收入記錄是否完整；確定與主營業務收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定主營業務收入是否已記錄于正確的會計期間；確定主營業務收入的內容是否正確；確定主營業務收入的披露是否恰當。（ ） ? （ 2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發運憑證按順序歸檔，且收款員應定期檢查全部憑證的編號是否連續。（ 2022年） 為證實所有銷售業務均已記錄， A注冊會計師應選擇最有效的具體審計程序是（ ）。事實上，發運憑證不完整將導致銷售發票不完整，而銷售發票不完整又將導致入賬不完整。 ?同樣的道理，如果被審計單位單獨設置了預收賬款，假定年末 “ 預收賬款 ” 各明細賬出現以下類似的情況： ? 預收賬款 —— A200萬 ? —— B400萬 ? —— C100萬 ? —— D80萬 ?那么被審計單位對預收 C公司 “ 100萬 ” 也應作重分類調整，因為此時預收賬款貸方 “ 100萬 ” ，其經濟含義不是預收賬款，而是應收賬款，被審計單位應作以下重分類調整，即： ? 借：應收賬款 —— C公司 100萬 ? 貸：預收賬款 —— C公司 100萬 ? ? 如果被審計單位對該筆業務不作重分類調整，那么注冊會計師應當認定其為審計差異