資產(chǎn)減值會計研究(文件)

　

【正文】 是指在隨后的交易中變現(xiàn)一項資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，減去必要的直接成本后的余額。以上五種計量屬性是資產(chǎn)減值計量的基本屬性，其他的計量屬性如銷售凈價、可收回金額和公允價值等只是由上述五種屬性派生出來的計量屬性。國際上對于可收回金額定義并不一致，一種觀點將可收回金額定義為未來預(yù)期將要收回的現(xiàn)金凈流量，也有的國家將可收回金額籠統(tǒng)地定義為未來預(yù)期將要收回的金額。公允價值應(yīng)當是屬于現(xiàn)值范疇的概念，在不同的情況下，可能表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、短期應(yīng)收項目的可變現(xiàn)凈值或者以公允價值為計量目的的未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等。不同的計量屬性反映了被計量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。舊《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新準則對資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，更便于實務(wù)操作。而且，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應(yīng)否計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。二是劃分標準的模糊性。關(guān)于“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的問題，要綜合考慮企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定，以及資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風險的確定，技術(shù)水平的要求比較高。（2）企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值損失時所采用的具體標準和計量方法及相關(guān)依據(jù)。這些較為全面的規(guī)定使我國資產(chǎn)減值會計的披露趨于完善。除了固定資產(chǎn)減值損失在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的減項外，其他均直接沖銷了資產(chǎn)負債表各相關(guān)項目，同時將各項資產(chǎn)減值損失直接作為管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等進行核算。 缺乏對盈余管理影響的披露要求資產(chǎn)減值準備對企業(yè)盈余管理的影響方面的披露在新準則中沒有做出要求。一些上市公司為了各自的目的通過利用計提或沖回巨額資產(chǎn)減值準備，來實現(xiàn)本公司的虧損或盈利。因為企業(yè)運用資產(chǎn)減值進行盈余管理時，主要運用的是壞賬準備、存貨跌價準備和短期投資跌價準備等，這些減值準備新準則依舊允許轉(zhuǎn)回。以上種種利用資產(chǎn)減值準備對企業(yè)盈余管理的影響方面的披露，在新準則中并沒有做出要求，需要加強管理和監(jiān)督，明晰資產(chǎn)減值信息披露。但是，很多學(xué)者實證研究的結(jié)果表明許多面臨市場壓力的公司就利用會計選擇權(quán)進行利潤操縱，違背資產(chǎn)減值會計的初衷，使得資本市場的資源未得到合理有效的配置。新會計準則不得轉(zhuǎn)回減值準備的規(guī)定，可以說是財政部為了避免上市公司利用計提減值準備操縱企業(yè)利潤的行為，在限制企業(yè)的政策選擇權(quán)上采取的一個措施。而規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境的首要任務(wù)是完善資產(chǎn)信息。只有這樣，才能使資產(chǎn)的公允價值有較為客觀的依據(jù)，從而減少減值計量過程中人為操縱利潤的可能性。 完善公司的治理機構(gòu)完善公司的治理機構(gòu)。實行股權(quán)多元化可以避免在一股獨大的情況一下進行有目的的操縱企業(yè)利潤的行為，同時也應(yīng)加強公司內(nèi)部的治理，確保財務(wù)信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準備打下良好的基礎(chǔ)。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學(xué)習、積極思考、大膽探索、注重實踐，努力提高職業(yè)判斷能力。本文探討了資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)，并對新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行了較詳細的分析。致 謝幾經(jīng)周折，反復(fù)修改，我的學(xué)位論文《資產(chǎn)減值會計研究》順利完成，結(jié)束了我本科階段最后一個艱巨的任務(wù)。感謝的還有我的家人，尤其是我的父親和母親，他們在我求學(xué)的路上對我的無限關(guān)愛、理解和支持，這些都是我在學(xué)習和生活上的精神動力，他們?yōu)槲宜冻龅囊磺形叶笺懣淘谛模⑴υ诮窈蟮膶W(xué)習和工作中做出更加出色的成績來回報我的親人。您嚴謹?shù)膶W(xué)風、淵博的知識、對學(xué)術(shù)問題一絲不茍的精神，一直在我的論文寫作過程中鞭策著我。由于一些客觀條件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于筆者知識和實踐上的欠缺，對資產(chǎn)減值會計理論的認識仍存在局限性。第7章 結(jié) 論隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，資產(chǎn)減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者進行正確決策提供相關(guān)信息。 加強會計人員職業(yè)道德教育在提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，也要加強職業(yè)道德教育，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。資產(chǎn)減值的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求比較高，不僅要具備扎實的專業(yè)知識，還要具有很強的綜合分析、判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。目前在我國，許多企業(yè)治理機構(gòu)不完善，若不加限制地通話企業(yè)采用資產(chǎn)減值會計，很可能企業(yè)管理層就將其演變?yōu)楹戏ú倏v利潤或計提秘密準備的工具，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性，失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳了。為減少企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的選擇空間，可采用單一的現(xiàn)金流量而非復(fù)合的現(xiàn)金流量。 完善市場價格機制完善信息價格市場，改進資產(chǎn)減值計量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，市場對公開交易信息的需求和依賴越來越強烈，包括資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估、破產(chǎn)清算等等，都需要有一個公開、公平的參照值來衡量。例如，關(guān)于壞賬準備，可規(guī)定按行業(yè)、規(guī)模或公司的內(nèi)控情況選擇計提方法，并對其選擇依據(jù)進行詳細的說明和披露。較大的政策選擇空間已成為上市公司進行盈余管理的一種手段，因此應(yīng)盡量減小企業(yè)的政策選擇權(quán)。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其原有的減值準備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當期成本，增加利潤總額。例如，在某一年確認大量損失，導(dǎo)致在后期確認較低的折舊和攤銷，并進而導(dǎo)致較高的利潤。會計制度制定減值政策的初衷是為了真實地反映企業(yè)資產(chǎn)價值，防止資產(chǎn)高估。 資產(chǎn)減值會計的信息披露存在的問題 重要的資產(chǎn)減值情況未能充分披露我國上市公司在資產(chǎn)減值披露方面存在的主要問題是，未能在會計報表附注中充分披露重要的資產(chǎn)減值情況，這是目前上市公司資產(chǎn)減值信息披露中最為普遍的問題。二是如果表內(nèi)確認的話，是否單獨列示。（4）資產(chǎn)減值對包括當期損益和所有者權(quán)益在內(nèi)的各財務(wù)報表項目造成的影響。企業(yè)會計制度規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備在“資產(chǎn)減值準備明細表”中單獨披露，披露的內(nèi)容包括各減值準備的年初余額、本期增減變動額以及年末金額。由于目前我國的市場環(huán)境并不很健全和完善，相關(guān)資產(chǎn)的市場價格很難確定，因此要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。三是高難度。在實務(wù)中，資產(chǎn)組的劃分具體存在以下三個方面的問題：一是隨意性。在實務(wù)中具體運用資產(chǎn)組的概念，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。2006年2月財政部頒布的新準則采用了公允價值這一計量屬性，新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)減值計量方法的選擇我國資產(chǎn)減值會計的計量主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。對于存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常將其市價視為公允價值；對于不存在活躍市場，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定其公允價值；對于資產(chǎn)本身與其類似的資產(chǎn)均不存在活躍的市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以適當?shù)馁N現(xiàn)率貼現(xiàn)計算現(xiàn)值的方法確定其公允價值。③公允價值。銷售凈價是指公平交易中熟悉情況的、自愿交易的雙方出售一項資產(chǎn)所得金額減去處置成本。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。現(xiàn)行市價是指在正常清算過程中，出售一項資產(chǎn)時所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史成本也稱原始成本，是指為取得一項資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當期獲取高額利潤。計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，就不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。我國資產(chǎn)減值準則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值確認的標準有三種，我國采用較多的是經(jīng)濟性標準——只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。因此，在可持續(xù)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，以系統(tǒng)論為依據(jù)，我們應(yīng)完善物流系統(tǒng)，改變以往單向物流的發(fā)展模式，建立正向物流和逆向物流共同發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟下的綠色物流體系。在這一水平上，現(xiàn)金流量是可以辨認的，并且這些現(xiàn)金流量很大程度上獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。IAS ，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回金額，如果不能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。 資產(chǎn)減值會計的確認基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別和資產(chǎn)總體、資產(chǎn)組合（或現(xiàn)金產(chǎn)出單元）等基礎(chǔ)來進行。英國等一些國家采用永久性標準，我國在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，當存貨、金融資產(chǎn)等有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值己恢復(fù)時，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。《國際會計準