《成本會計》于富生(文件)

　

【正文】 2124 ? 銷售費用 2160 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——修理車間 9776 ? ——運輸車間 4480 ? （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn) 輔助車間的制造費用。 ? 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用是通過“制造費用”科目單獨核算，則比照基本生產(chǎn)車間的費用核算；如果不通過“制造費用”，則全部記入“輔助生產(chǎn)成本”。 ? 制造費用分配率 =制造費用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 ? =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時 制造費用分配率 ? 生產(chǎn)工時，可以是各種產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)時，也可以是定額工時。 ? 采用這種方法，必須明確組織各種產(chǎn)品所耗用機器工時的記錄工作。 ? 年度計劃分配率 ? =年度制造費用計劃總額 /年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工 ? 時總額 ? 某月某產(chǎn)品制造費用 ? =該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù) 年度計劃分配率 ? 例 某車間全年制造費用計劃 55 000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品 2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品 5小時，乙產(chǎn)品 4小時。 ? 。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時： 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =2600 5=13 000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =2250 4=9000（小時） （ 2）制造費用年度計劃分配率 =55 000/（ 13000+9000） = （ 3）各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =240 5=1200（小時） 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =150 4=600（小時） 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 該月甲產(chǎn)品分配制造費用 =1200 =3000（元） 該月乙產(chǎn)品分配制造費用 =600 =1500（元） 該車間本月按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為： 3000=1500=4500（元） 原材料、工資、累計折舊等 制造費用 基本生產(chǎn)成本 6月份余額 4900 6月份實際發(fā)生額 4900 6月初余額 300 6月份分配轉(zhuǎn)出額 4500 4500 合計 4900 6月末余額 100 合計 4800 第五節(jié) .生產(chǎn)損失的歸集和分配 一、廢品損失的歸集和分配 ： 設(shè)置“廢品損失” （一）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 ? ：指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。 ? 不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。 ? 制造費用分配率 ? =制造費用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 ? =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 制造費用分配率 ? 這種方法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同情況。 ? 分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。 借：管理費用 640 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——修理車間 96 ——運輸車間 736 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ——修理車間 ——運輸車間 待分配費用 7800 轉(zhuǎn)入制造費用 1880 成本差異 96 分配轉(zhuǎn)出 9776 合計 9776 合計 9776 待分配費用 3900 轉(zhuǎn)入制造費用 1316 分配轉(zhuǎn)出 4480成本差異 736 合計 5216 合計 5216 制造費用明細(xì)賬 制造費用明細(xì)賬 ——修理車間 ——運輸車間 待分配費用 1600 交互分配轉(zhuǎn)入 280 分配轉(zhuǎn)出 1880 合計 1880 合計 1880 待分配費用 900 交互分配轉(zhuǎn)入 416 分配轉(zhuǎn)出 1316 合計 1316 合計 1316 ? 第四節(jié) 制造費用的歸集與分配 ? ? ? ? 一、制造費用的歸集 ? 制造費用通過“制造費用”總帳科目進(jìn)行歸集和分配。 表 3—21 輔助生產(chǎn)車間名稱 修理車間 運輸車間 輔助生產(chǎn)待分配車間費用 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” “ 制造費用 ” 7800 1600 3900 900 小計 9400元 4800元 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 18800工時 16000噸公里 計劃單位成本 耗用勞務(wù)數(shù)量 修理車間 運輸車間 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 800 13800 2200 1000 7500 3500 銷售部門 2022 4000 ? 根據(jù)以上資料采用計劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表， ? 祥見表 3—22。但是計算比較復(fù)雜，適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。 ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——丙產(chǎn)品 ? 制造費用 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水 2195 ? ——供電 4610 ? 交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本，進(jìn)行兩次分配，因而增加了計算工作量。 供水車間實際費用 =2065+630500=21959元 ） 供 電車間實際費用 =4740+500630=4610（ 元 ） （ 4） 交互分配后的單位成本 （ 對外分配單位成本 ） 。祥見表3—19 計算分配如下： （ 1（ 1） 交互分配前的單位成本 。 ? 借： 輔助生產(chǎn)成本 ——供水 630 ? 基本生產(chǎn)成本 ——丙產(chǎn)品 2163 ? 制造費用 1680 ? 管理費用 252 ? 銷售費用 15 ? 貸： 輔助生產(chǎn)成本 ——供電 4740 ? （ 2） 分配水費。 （二）順序分配法 ? 指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少排在前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量祥見表 3—16。 [例 ] 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式祥見表 3—14和表 3—15。 二 . 預(yù)提費用的歸集與分配 表 3—8 預(yù)提費用明細(xì)賬 費用種類：利息支出 單位：元 200 年 摘要 借方金額 貸方金額 余額 月 日 借或貸 金額 4 5 6 6 30 31 25 30 根據(jù)預(yù)提費用分配表 根據(jù)預(yù)提費用分配表 根據(jù)付款憑證 根據(jù)預(yù)提費用分配表 4600 1500 1500 1600 貸 貸 借 1500 3000 1600 0 表 3—9 預(yù)提費用分配表 200 年 6月 單位：元 費用種類 應(yīng)借科目 金額 利息支出 財務(wù)費用 1600 ? 會計分錄如下： ? （ 1） 5兩月預(yù)提時： ? 借：財務(wù)費用 1500 ? 貸：預(yù)提費用 1500 ? （ 2） 6月份預(yù)提及實際支付時： ? 借：財務(wù)費用 1600 ? 貸：預(yù)提費用 1600 ? 借：預(yù)提費用 4600 ? 貸：銀行存款 4600 ? 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 ? 。“待攤費用”明細(xì)賬及分配表見表 3—6和表 3—7。 七、稅金 ? 要素費用中的稅金，如印花稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。 ? 機器設(shè)備的折舊費用雖是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，但一般屬于分配工作比較復(fù)雜的間接計入費用，為了簡化工作，與生產(chǎn)車間的其他固定資產(chǎn)折舊費用一起計入“制造費用”。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下： ? 工資費用分配率 = 8400/（ 7200+4800 ） = ? 甲產(chǎn)品分配工資費用 =7200 =5040（元） ? 乙產(chǎn)品分配工資費用 =4800 =3360（元） ? 生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，屬于間接生產(chǎn)費用，記入“制造費用”科目；其他各部門人員的工資，不計入產(chǎn)品成本，則分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”、“職工福利費”等科目。 ? 生產(chǎn)工人的計件工資，屬于直接費用，直接計入某種產(chǎn)品的成本。規(guī)定按機器工時比例分配。如電力，熱力。 ? 缺點：工作量大 ? 適用范圍： ? 一些單位價值較高，使用期限比較長而不易損壞的低值易耗品。 ? ：單位價值較低，使用期限較短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多，以及容易破損的低值易耗品。 ? 低值易耗品采用計劃成本核算時，領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)按計劃成本編制會計分錄；月末，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異： ? 借：制造費用等 ? 貸：材料成本差異 ? （超支成本差異用藍(lán)字，節(jié)約成本差異用紅字） ? 例 5：某工